Содержание
Водные объекты широко используются в предпринимательской и хозяйственной деятельности. В некоторых случаях за их использование надо платить водный налог. Здесь довольно много нюансов, в которых стоит разобраться.
Плательщики водного налога указаны в статье 333.8 НК РФ. Это юридические и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которые пользуются водными объектами на основании лицензии.
До 2007 года лицензии выдавались в соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.04.1997 № 383. Затем правила пользования водными ресурсами стали регулироваться Водным кодексом РФ от 03.06.2006 № 74-ФЗ, а вопросы лицензирования – законом от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах».
С 2007 года большинство видов водопользования не лицензируется. Так, лицензия больше не нужна для:
Есть также виды деятельности с использованием водных объектов, на которые лицензия никогда не требовалась. Они перечислены в пункте 2 статьи 333.9 НК РФ. Сейчас лицензию выдают только на забор воды из подземных водных объектов.
Таким образом, водный налог платят те организации и физлица, которые получили лицензии на водопользование, и они не утратили свою силу. Кроме того, плательщиками этого налога являются лица, которые используют недра в целях добычи подземных вод, в том числе, когда лицензию они не получили (письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-06-06-02/40337).
Но даже если ранее выданная лицензия прекратила действовать или не вообще выдаётся, это не означает, что платить за пользование водными объектами не надо. Просто вместо водного налога организации и физлица должны перечислять плату по договору водопользования или решению о предоставлении водного объекта в пользование.
Порядок оформления договора водопользования утверждён приказом Минприроды от 07.12.2020 № 1025. В некоторых случаях проводится аукцион, куда не допускаются недобросовестные водопользователи (реестр ведёт Федеральное агентство Росводресурсы).
За потребление водных ресурсов без оформления лицензии, договора или разрешения наступает административная и уголовная ответственность.
Ставки водного налога зависят от вида водопользования, налоговой базы, а также от того, к каким бассейнам реки, озера, моря относится объект (указывается в лицензии или в договоре водопользования).
Все ставки налогообложения для водопользователей приводятся в статье 333.12 НК РФ. Например, базовая ставка за 1 тысячу кубометров воды, забранной с поверхности Волги, составляет 300 рублей, а за такое же количество морской воды из Балтики – 8,28 рублей.
Если водный налог рассчитывают при использовании акватории, то применяется другая единица измерения – 1 кв. км площади объекта. Налоговая база за водопользование может также определяться как объём выработанной электроэнергии или произведение объёма древесины и расстояния сплава.
При расчёте любого налога учитывается не только ставка, но и другие составляющие, в частности, налоговая база и повышающий коэффициент.
Водный налог относится к сложным для расчёта платежам, потому что здесь надо учесть много критериев:
Важно: если вы планируете добывать подземную воду для производства пива или безалкогольных напитков, стоит уточнить в ИФНС необходимость применения дополнительного 10-кратного коэффициента для расчёта водного налога. Формально в этом случае водопользователь не должен учитывать пункт 5 статьи 333.12 НК РФ, ведь в бутылки он разливает не подземную воду, а продукт, изготовленный на её основе (пиво или газированная вода). Такое же мнение выразил Минфин в письме от 11.11.2019 № 03-06-06-02/86630. Однако во избежание споров со своей ИФНС лучше получить письменное подтверждение для вашей конкретной ситуации.
Приведем простой пример расчёта водного налога. Компания забирает для своих нужд воду из скважины, относящейся к бассейну реки Дон в Центрально-Черноземном экономическом районе.
Сначала найдём нужную ставку из статьи 333.12 НК РФ. Для забора из подземных водных объектов этого региона она составляет 402 рубля за каждую тысячу кубометров.
Установленный лимит водопользования на квартал для этой компании составляет 180 000 кубометров. Скважина оборудована средствами измерения объёмов воды, поэтому известно, что израсходовано 240 000 кубометров. Сверх лимита потреблено 60 000 кубометров, поэтому расчёт налога будет производиться в два этапа.
Всего же общая сумма водного налога для этой компании в отчётном квартале составит 679 217 рублей.
Плательщики водного налога должны сдавать декларацию каждый квартал, даже если в какой-то отчётный период водный объект не использовался. Правило здесь такое – пока у налогоплательщика есть действующая лицензия на водопользование, он должен отчитываться, возможно, с нулевыми показателями.
Форма декларации утверждена приказом ФНС от 09.11.2015 № ММВ-7-3/497. Отчётность подаётся в ИФНС по месту использования объекта. Крайний срок сдачи – 25-ое число месяца после отчётного квартала.
Водный налог относится к федеральным налогам и включён в состав ЕНП (единого налогового платежа). Это означает, что исчисленную сумму надо перечислить на единый налоговый счёт налогоплательщика не позже 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.