Водный налог: ставки, пример расчета, порядок уплаты

Водные объекты широко используются в предпринимательской и хозяйственной деятельности. В некоторых случаях за их использование надо платить водный налог. Здесь довольно много нюансов, в которых стоит разобраться.

Кто должен платить за пользование водными объектами

Плательщики водного налога указаны в статье 333.8 НК РФ. Это юридические и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которые пользуются водными объектами на основании лицензии.

До 2007 года лицензии выдавались в соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.04.1997 № 383. Затем правила пользования водными ресурсами стали регулироваться Водным кодексом РФ от 03.06.2006 № 74-ФЗ, а вопросы лицензирования – законом от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах».

С 2007 года большинство видов водопользования не лицензируется. Так, лицензия больше не нужна для:

• забора воды с поверхности водных объектов;
• использования без забора воды для целей гидроэнергетики;
• сплава древесины в плотах и кошелях;
• использования акватории водных объектов.

Есть также виды деятельности с использованием водных объектов, на которые лицензия никогда не требовалась. Они перечислены в пункте 2 статьи 333.9 НК РФ. Сейчас лицензию выдают только на забор воды из подземных водных объектов.

Таким образом, водный налог платят те организации и физлица, которые получили лицензии на водопользование, и они не утратили свою силу. Кроме того, плательщиками этого налога являются лица, которые используют недра в целях добычи подземных вод, в том числе, когда лицензию они не получили (письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-06-06-02/40337).

Но даже если ранее выданная лицензия прекратила действовать или не вообще выдаётся, это не означает, что платить за пользование водными объектами не надо. Просто вместо водного налога организации и физлица должны перечислять плату по договору водопользования или решению о предоставлении водного объекта в пользование.

Порядок оформления договора водопользования утверждён приказом Минприроды от 07.12.2020 № 1025. В некоторых случаях проводится аукцион, куда не допускаются недобросовестные водопользователи (реестр ведёт Федеральное агентство Росводресурсы).

За потребление водных ресурсов без оформления лицензии, договора или разрешения наступает административная и уголовная ответственность.

Ставки водного налога

Ставки водного налога зависят от вида водопользования, налоговой базы, а также от того, к каким бассейнам реки, озера, моря относится объект (указывается в лицензии или в договоре водопользования).

Все ставки налогообложения для водопользователей приводятся в статье 333.12 НК РФ. Например, базовая ставка за 1 тысячу кубометров воды, забранной с поверхности Волги, составляет 300 рублей, а за такое же количество морской воды из Балтики – 8,28 рублей.

Если водный налог рассчитывают при использовании акватории, то применяется другая единица измерения – 1 кв. км площади объекта. Налоговая база за водопользование может также определяться как объём выработанной электроэнергии или произведение объёма древесины и расстояния сплава.

Как рассчитать водный налог

При расчёте любого налога учитывается не только ставка, но и другие составляющие, в частности, налоговая база и повышающий коэффициент.

Водный налог относится к сложным для расчёта платежам, потому что здесь надо учесть много критериев:

• количество водных объектов (расчёт ведётся отдельно по каждому);
• бассейн водного объекта;
• вид водопользования;
• размер повышающего коэффициента (в 2023 году составляет 3,52);
• лимит использования;
• коэффициент при отсутствии измерительных приборов (сейчас 1,1);
• коэффициент за превышение лимита (сейчас 5);
• коэффициент за добычу подземных вод для переработки, упаковки и продажи, кроме промышленных, минеральных и термальных вод (сейчас 10);
• налоговая ставка;
• налоговый период (квартал).

Важно: если вы планируете добывать подземную воду для производства пива или безалкогольных напитков, стоит уточнить в ИФНС необходимость применения дополнительного 10-кратного коэффициента для расчёта водного налога. Формально в этом случае водопользователь не должен учитывать пункт 5 статьи 333.12 НК РФ, ведь в бутылки он разливает не подземную воду, а продукт, изготовленный на её основе (пиво или газированная вода). Такое же мнение выразил Минфин в письме от 11.11.2019 № 03-06-06-02/86630. Однако во избежание споров со своей ИФНС лучше получить письменное подтверждение для вашей конкретной ситуации.

Приведем простой пример расчёта водного налога. Компания забирает для своих нужд воду из скважины, относящейся к бассейну реки Дон в Центрально-Черноземном экономическом районе.

Сначала найдём нужную ставку из статьи 333.12 НК РФ. Для забора из подземных водных объектов этого региона она составляет 402 рубля за каждую тысячу кубометров.

Установленный лимит водопользования на квартал для этой компании составляет 180 000 кубометров. Скважина оборудована средствами измерения объёмов воды, поэтому известно, что израсходовано 240 000 кубометров. Сверх лимита потреблено 60 000 кубометров, поэтому расчёт налога будет производиться в два этапа.

1. Считаем налог в пределах лимита: 402 (ставка) * 3,52 (повышающий коэффициент) * 180 (тысяч кубометров) = 254 707 рублей.
2. Считаем налог свыше лимита: 402 (ставка) * 3,52 (повышающий коэффициент) * 60 (тысяч кубометров) * 5 (коэффициент для сверхлимитного объема) = 424 512 рублей.

Всего же общая сумма водного налога для этой компании в отчётном квартале составит 679 217 рублей.

Отчётность и порядок уплаты водного налога

Плательщики водного налога должны сдавать декларацию каждый квартал, даже если в какой-то отчётный период водный объект не использовался. Правило здесь такое – пока у налогоплательщика есть действующая лицензия на водопользование, он должен отчитываться, возможно, с нулевыми показателями.

Форма декларации утверждена приказом ФНС от 09.11.2015 № ММВ-7-3/497. Отчётность подаётся в ИФНС по месту использования объекта. Крайний срок сдачи – 25-ое число месяца после отчётного квартала.

Водный налог относится к федеральным налогам и включён в состав ЕНП (единого налогового платежа). Это означает, что исчисленную сумму надо перечислить на единый налоговый счёт налогоплательщика не позже 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.

Выводы

• Водный налог относится к платежам, которые перечисляют юридические и физические лица, получившие лицензию на определённый вид водопользования. Если выданная лицензия утратила силу, то организация или ИП могут продолжить пользоваться водным объектом на основании договора водопользования или решения о предоставлении объекта в пользование.
• Если хозяйствующий субъект забирает воду из подземных водных объектов, он тоже платит водный налог, даже без оформленной лицензии.
• В остальных случаях вместо водного налога взимается неналоговая плата на основании договора водопользования или решения о предоставлении объекта в пользование.
• Плательщики водного налога сдают декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего после отчётного квартала. Сам налог необходимо перечислить не позже 28-го числа в составе единого налогового платежа.