ИП на УСН «Доходы»: уменьшаем налог на сумму страховых взносов в 2024 году по новым правилам

Упрощенная система налогообложения – прекрасная возможность снизить налоговую нагрузку для малого бизнеса. Причем низкие ставки – это не единственная льгота на УСН. Уменьшение налога на сумму страховых взносов за работников и ИП за себя позволяет дополнительно снижать платежи в бюджет. Как это сделать легальным путем? Расскажем всё в подробностях и с примерами.

В 2023 году произошло много изменений для ИП на УСН! Во-первых, полностью изменился порядок перечисления многих платежей в бюджет. Налог при УСН и страховые взносы не стали исключением — они теперь платятся через единый налоговый счет (ЕНС). Во-вторых, в середине года внесли изменения в порядок уменьшения авансов и налога при УСН для ИП. Более подробно вы можете узнать, как уменьшить налог на страховые взносы, обратившись на бесплатную консультацию по налогообложению.

Что облагается налогом на УСН

Для начала немного теории. На упрощенной системе два разных объекта налогообложения:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на расходы.

В первом случае налогом облагаются полученные доходы от реализации товаров, работ, услуг, а также некоторые внереализационные. Расходы, даже необходимые для бизнеса, в расчет не принимаются. Стандартная ставка на УСН «Доходы» – 6%, но субъекты РФ вправе снижать ее до 1%.

Во втором случае доходы перед налогообложением уменьшаются на расходы: доказанные, экономически обоснованные и входящие в перечень статьи 346.16 НК РФ. То есть налоговой базой являются не все доходы, а разница между доходами и расходами. Обычная ставка для этого варианта УСН – 15%, при этом многие регионы по некоторым видам деятельности снижают ее до 5%.

Какие страховые взносы платят на УСН

Страховые взносы – это платежи на пенсионное, медицинское и социальное страхование физических лиц. Работодатели перечисляют взносы за своих работников, а ИП – сами за себя. Учредители ООО, если они не включены в штат, взносы за себя не платят.

Совокупный тариф страховых взносов в общем случае составляет 30% от выплат работникам, а для МСП — 30% с выплаты в пределах МРОТ и 15% — свыше МРОТ. Такие ставки действуют в рамках предельной величины взносов, а если она превышена, ставки меняются: для крупного бизнеса — 15,1%, для МСП — 15,1% в пределах МРОТ и 15% — свыше МРОТ. Дополнительно взимается взнос на страхование от травматизма и профзаболеваний по ставке от 0,2% до 8,5% (зависит от класса профессионального риска основного вида деятельности бизнеса).

Суммы взносов ИП за себя установлены в фиксированном размере. За 2023 год нужно было заплатить 45 842 рубля, в 2024 сумма выросла до 49 500 рублей. Если годовой доход предпринимателя превысит 300 000 рублей, то надо перечислить дополнительный взнос – 1% от дохода свыше этого лимита. Эти платежи обязательны для всех систем налогообложения, кроме налога на профессиональный доход.

И хотя взносы – это не налоги, но они существенно влияют на общую фискальную нагрузку бизнеса. Поэтому НК РФ разрешает учитывать взносы ИП, а также уплаченные за работников отчисления, на всех режимах.

Почему налог УСН можно уменьшать на взносы

Итак, мы разобрались, какие налоги и взносы платят упрощенцы. Но выше мы уже отметили, что на упрощенке с объектом «Доходы» никакие расходы в расчет не принимаются. Можно ли уменьшить налог УСН на взносы? На каком основании? Да, можно, и об этом прямо сказано в п. 3 ст. 346.21 НК РФ.

Что касается варианта «Доходы минус расходы», то уменьшение УСН на сумму страховых взносов происходит на основании 346.16 НК РФ. Расходы на страхование перечислены в перечне затрат, на которые можно уменьшать доходы при расчете налога.

Важный нюанс: на УСН «Доходы» уменьшается сумма самого исчисленного налога, а на УСН «Доходы минус расходы» – налоговая база, то есть сумма, с которой взимается налог.

Имеет ли значение, за какой период начислены взносы? До середины 2023 года не имело. То есть в 2022 году можно было уменьшить налог на страховые платежи за 2021 год, при условии, что ИП перечислил их лишь в 2022 году (в том числе и с опозданием). Теперь же с собственными взносами ИП все наоборот: важно, к какому периоду они относятся, а вот момент их уплаты значения не имеет. Можно уменьшить налог на взносы ИП за себя, которые только подлежат уплате, но в бюджет еще не перечислены. То есть допустимо сначала уменьшить аванс по налогу, а взносы заплатить потом, когда будет удобно.

Допустим, ИП без работников за отчетный год должен перечислить за себя взносы в сумме 50 000 рублей (фиксированные + 1% с дохода за прошлый год). В 1 квартале он уплатил 15 тыс. рублей. Аванс по УСН за 1 квартал — 60 000 рублей.
Как было по старым правилам. Аванс по УСН за 1 квартал ИП мог уменьшить только на 15 тыс. рублей, которые уплачены. Доплатить нужно 45 000 рублей (60 000 — 15 000).
Как нужно считать в 2024 году. Аванс по УСН за 1 квартал ИП может уменьшить на всю сумму взносов, которые подлежат уплате в этом году — 50 000 рублей. Доплатить за 1 квартал нужно 10 000 рублей.

Обратите внимание! По отчислениям за работников действуют прежние правила — они на момент уменьшения налога должны быть уплачены.

Еще одна частая ситуация – ИП не успел перечислить взносы в фиксированном размере до конца текущего года, а заплатил их уже в январе следующего. Раньше можно было уменьшить на эту сумму налог за тот год, в котором взносы были фактически уплачены. Теперь — в том, за который они начислены.

ИП без работников за 2023 год должен был перечислить за себя 45 842 рубля до конца года. Но фактически он перечислил деньги в феврале 2024 года (опоздал).
Как было бы по старым правилам. ИП в таком случае не мог бы уменьшить налог за 2023 год на эту сумму. Но у него появлялось бы право уменьшить на нее аванс по УСН за 1 квартал 2024 года
Как стало по новым правилам. ИП может уменьшить налог за 2023 год на всю сумму взносов — 45 842 рублей, даже если он заплатил их в феврале 2024. Но если он этого не сделает, сумма «сгорит». Потому что авансы и налог 2024 года на нее он уменьшить уже не может.

В новых правилах зачета взносов есть несколько важных нюансов:

• Особый порядок вычета предусмотрен для взносов, уплаченных в 2023 году за 2022 и предыдущие годы. На их сумму разрешено уменьшить налог по УСН 2023-2025 годов.
• На сумму дополнительного взноса в размере 1% от дохода за 2023 год минус 300 тыс. рублей, которые должны быть уплачены до 01.07.2024, можно уменьшить налог либо за 2023, либо за 2024 год (письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@).
• Если из-за выходных дней крайний срок уплаты взносов переносится на следующий год, то они все равно считаются подлежащими уплате в отчетном году. То есть можно принять их к вычету при расчете налога по УСН за отчетный год. Например, 31.12.2023 приходится на воскресенье, поэтому крайний срок уплаты взносов ИП за себя в фиксированном размере 45 842 рубля был перенесен на 09.01.2024 — это ближайший рабочий день после 31.12.2023. Так вот, на сумму 45 842 рубля можно уменьшить налог 2023 года, даже если он был уплачен 09.01.2024.

Важно! В первой половине 2023 года, то есть еще до изменения правил, ИП на УСН «Доходы» перед уменьшением своих авансов нужно было не только перечислить взносы на ЕНС, но и подать в налоговую заявление на зачет сальдо ЕНС в счет взносов. Лишь после этого страховые отчисления считались уплаченными, и на них можно было уменьшить аванс по УСН. Но после введения новых правил необходимость в подаче этого заявления отпала, ведь теперь перед вычетом взносы уплачивать необязательно.

Но отмена заявления о зачете касается только ИП на УСН «Доходы». А вот тем, кто выбрал объект «Доходы минус расходы», повезло меньше — им по-прежнему рекомендуется подавать заявление. Об этом читайте в конце статьи.

Примеры уменьшения УСН на взносы

Порядок уменьшения УСН на сумму страховых взносов зависит от наличия работников.

Обратите внимание: для простоты в примерах приводятся расчеты с годовой суммой налога, без разбивки на авансовые платежи. Но общая сумма налоговых платежей будет той же самой.

Пример 1. Уменьшение налога для ИП на УСН «Доходы без работников»

Это как раз тот случай, когда на вопрос, можно ли уменьшить налог на страховые взносы за себя до нуля, ответ будет положительным. Дело в том, что НК РФ позволяет ИП без работников учитывать все взносы и снижать налог без ограничений.

Предположим, предприниматель заработал за 2023 год 650 000 рублей. Исчисленный налог по ставке 6% составит 39 000 рублей. Теперь посчитаем, сколько взносов за себя должен заплатить ИП при таких доходах:

• фиксированная сумма взносов в 2023 году – 45 842 рубля;
• дополнительный взнос – (650 000 – 300 000) * 1% = 3 500 рублей.

Итак, общая сумма взносов, которые подлежат перечислению за 2023 год — 49 342 рубля. На нее ИП может уменьшить исчисленный налог по УСН за 2023 год. Его налог уменьшается полностью (39 000 – 49 342) < 0. То есть по итогу 2023 года (в 2024 году) предпринимателю доплачивать ничего не придется.

Теперь посмотрим, как изменится сумма налога, если ИП получит больше дохода. Например, при доходе в 1,2 млн рублей исчисленный налог составит 72 000 рублей, а взносы с такого дохода – 54 842 рубля. Уменьшить налог можно только до 17 158 рублей (72 000 – 54 842).

Пример 2. Уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов для ИП с работниками

Для работодателей на УСН «Доходы» Налоговый кодекс устанавливает ограничение: налог может быть уменьшен на сумму взносов не более, чем до 50%. То есть придется в любом случае заплатить половину исчисленного до вычета налога.

Рассчитаем на таком примере:

• годовой доход ИП – 1,2 млн рублей;
• исчисленный налог – 72 000 рублей;
• подлежащие уплате взносы ИП за себя – 54 842 рубля;
• уплаченные взносы за работника – 90 000 рублей.

Общая сумма взносов составляет 54 842 + 90 000 = 144 842 рубля. Однако учесть их полностью нельзя, ведь исчисленный налог ИП с работниками может быть снижен только до половины, то есть заплатить придется 36 000 рублей (72 000 / 2).

Аналогичным образом происходит уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов для ООО, потому что организации автоматически признаются работодателями.

Пример 3. Уменьшение УСН на страховые взносы на объекте «Доходы минус расходы»

Для справки приведем порядок расчета налога для ИП УСН «Доходы минус расходы». Уменьшение УСН на страховые взносы здесь происходит по другим правилам. На этом варианте упрощенки уменьшаем на взносы не исчисленный налог, а налоговую базу. При этом наличие или отсутствие работников не имеет значения, главное – сколько взносов было фактически уплачено.

При расчете страховых взносов за себя на УСН «Доходы минус расходы» базой для начисления является разница между доходами и расходами.

Возьмем для расчета такие показатели ИП:

• доходы за 2023 год – 2,4 млн рублей;
• расходы без учета взносов – 1,8 млн рублей.
• фиксированная сумма взносов за 2023 год – 45 842 рубля;
• дополнительный взнос равен (2 400 000 – 1 800 000 – 300 000) * 1% = 3 000 рублей.

Посчитаем налога ИП за 2023 год. Налоговая база: 2 400 000 – (1 800 000 + 45 842 + 3 000) = 551 158 рублей. Налог по ставке 15% составит 82 674 рубля.

Примечание. Обычно взносы за работников и самого ИП на УСН «Доходы минус расходы» не принято выделять — они просто учитываются в составе затрат. В примере выше мы лишь акцентировали на них внимание для наглядности.

С 2023 года взносы (кроме страхования работников от травматизма) перечисляются на ЕСН. Налоговая сама спишет нужную сумму, когда придет время. Отчисления за работников списываются по ежемесячным уведомлениям, которые работодатель обязан подавать в ИФНС. А вот суммы, перечисленные ИП за себя, будут лежать на ЕНС до конца года. ИФНС спишет взносы с ЕНС только 31 декабря, ведь именно в этот день наступит срок их уплаты. Получается, до конца года взносы не будут считаться уплаченными, а значит, вычитать их из налоговый базы основания не будет. Чтобы решить эту проблему, ИП на УСН «Доходы минус расходы» рекомендуется подать в ИФНС заявление на зачет сальдо ЕНС в счет взносов.