Содержание
В этой статье мы рассмотрим заполнение строки 101 из разделов 1.1 и 1.2 декларации по УСН. В инструкции, которая прилагается к декларации, этому моменту уделено недостаточно внимания. В результате у предпринимателей возникают вопросы по заполнению строки 101. Попробуем в них разобраться.
С 2022 года в разделах 1.1 и 1.2 декларации по УСН есть строка 101. В форме, которую нужно использовать для отчетности в 2024 году (из приказа ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@), она также имеется. Порядок заполнения требует, чтобы в ней была отражена сумма налога, уплаченная в связи с применением патентной системы налогообложения и подлежащая зачёту в соответствии с пунктом 7 статьи 346.45 Налогового кодекса.
Указанная норма НК РФ содержит положения, которыми должны руководствоваться индивидуальные предприниматели, утратившие право на применение ПСН. Эту систему, как известно, можно совмещать с упрощенной, и многие ИП этой возможностью успешно пользуются.
Но есть определенные ограничения. Так, право на ПСН может быть утрачено по ряду причин:
Во всех этих случаях, а также в некоторых иных, ИП теряет право на ПСН. Говорят также, что он «слетел» с патента. Тогда, если ранее предприниматель уведомлял ИФНС о применении УСН, он оказывается на этом режиме. Теперь нужно пересчитать налоги по правилам упрощенной системы с начала налогового периода.
Именно такие предприниматели и должны заполнять строку 101 в декларации по УСН. Другие ИП показатели в этом поле не отражают, поскольку их нет. Организации же вообще не вправе применять ПСН, поэтому тоже игнорируют эту строку.
Согласно правилу, указанному в абзаце 2 пункта 7 статьи 345.46 НК РФ, при «слете» с ПСН на упрощенную систему сумма налога по УСН уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения:
Налог при УСН к уплате = Налог при УСН исчисленный – Оплаченная стоимость патента
В данной формуле под оплаченной стоимостью патента надо понимать сумму, которая была фактически переведена предпринимателем в бюджет.
Если ИП применяет УСН Доходы, то под показателем «Налог УСН исчисленный» понимается сумма налога после уменьшения на страховые взносы.
Поясним, как работает рассмотренное выше правило. Для этого приведем наглядный, хоть и весьма упрощенный, пример.
ИП Крючкова И.М. из района Таганский города Москвы с 1 января по 30 июня вела деятельность на УСН Доходы и заработала 28 000 000 рублей. За первый квартал исчисленный налог составил 840 000 рублей, за полугодие – 1 680 000 рублей. Ежеквартально за себя и за своих работников ИП платит 500 000 рублей страховых взносов. С учетом вычета до 50% от налога, авансы по УСН составили: за 1 квартал – 420 000 рублей, за полгода – 840 000 рублей (доплата за второй квартал — 420 000 рублей).
В середине года ИП Крючкова решила перевести бизнес на ПСН, и с 1 июля по 31 декабря приобрела патент за 400 000 рублей. Взносы остались прежними.
За вторую половину года доход ИП составил 40 000 000 рублей. Лимит ПСН по сумме дохода в ноябре был превышен. К тому времени Крючкова уже перечислила за патент 200 000 рублей (полная стоимость снижена до 50% с учетом вычета страховых взносов). Бизнес «слетает» с ПСН с начала срока действия патента, то есть с 1 июля. Патент в таком случае полностью отменяется, как будто бы он и не был приобретен. А весь доход учитывается по правилам упрощенной системы.
Получается, что в нашем примере сумма, уплаченная в связи с применением патентной системы налогообложения, равна 200 000 рублей.
Рассчитаем налог ИП за год с учетом дохода, который был получен во втором полугодии: (28 000 000 + 40 000 000) х 6% = 4 080 000 рублей.
Эту сумму можно уменьшить:
Теперь вспомним, что часть налога (840 000 рублей) уже уплачена в бюджет в виде авансов. Поэтому доплатить по итогам года ИП нужно лишь: 1 880 000 – 840 000 = 1 040 000 рублей.
Показатели, которые ИП Крючковой следует отразить по строкам раздела 1.1 декларации по УСН, собраны в таблице.
| Строка | Значение | Пояснение |
|---|---|---|
| 10 | 45286580000 | ОКТМО |
| 20 | 420 000 | Аванс по УСН за 1 квартал |
| 40 | 420 000 | Доплата аванса за 6 месяцев (840 000 – 420 000) |
| 70 | 0 | Аванс за июль-сентябрь платить не нужно, так как право на ПСН еще не было утрачено |
| 100 | 1 040 000 | Сумма налога к доплате за год с учетом уплаченных авансов и зачета стоимости патента |
| 101 | 200 000 | Сумма налога, которая уплачена в отчетном году в связи с применением патентной системы налогообложения и подлежащая зачету, в примере – 50% от стоимости патента |