УСН Доходы минус расходы

На упрощенной системе есть два разных объекта налогообложения: «Доходы» и «Доходы, уменьшенные на расходы». Второй вариант упрощенки менее популярен из-за сложностей учета. Тем не менее, УСН Доходы минус расходы стоит выбрать тем организациям и ИП, у которых высокая доля расходов в выручке.

В этой статье мы разберемся в самых главных особенностях расходной упрощенки и ее налоговых рисках.

Что хорошего в УСН Доходы минус расходы

УСН Доходы минус расходы – это льготное налогообложение для бизнеса, и главный плюс этой системы заключается в низких налоговых ставках.

Стандартная ставка составляет 15%, а по регионам она может быть снижена до 5%. Пользуются правом установить пониженную ставку многие субъекты РФ, тем самым они развивают на своей территории определенные виды деятельности. Чаще всего это производство, строительство, социальные услуги.

Кроме того, на УСН Доходы минус расходы действует программа налоговых каникул для ИП, в рамках которых для выбранных направлений бизнеса установлена нулевая ставка.

Однако ставки от 0% до 15% применяются, если налогоплательщик соблюдает основные лимиты упрощенной системы:

• численность работников не более 100 человек;
• годовой доход в 188,55 млн рублей (рассчитывается как лимит в 150 млн рублей, умноженный на ежегодный коэффициент-дефлятор).

Если же численность работников составляет от 101 до 130 человек включительно и/или годовой доход в коридоре от 188,55 до 251,4 млн рублей, то применяется единая повышенная ставка – 20%.

Важный нюанс: на УСН Доходы минус расходы есть еще один налог, который называется минимальным. Он рассчитывается как 1% от доходов без учета расходов. Минимальный налог надо платить, если налог, рассчитанный с разницы между доходами и расходами, окажется меньше.

От налога на прибыль и НДФЛ плательщики УСН Доходы минус расходы освобождены. В отношении других налогов есть нюансы.

• НДС не платят, кроме налога при ввозе товаров в РФ, исполнении договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом.
• Налог на имущество не взимается, кроме объектов, входящих в перечень ст. 346.11 НК РФ.
• Налоги на транспорт, земельный участок и некоторые другие платят при наличии объекта налогообложения.

Что касается страховых взносов, то работодатели на УСН 15 процентов платят их так же, как на других системах налогообложения. ИП на этом режиме перечисляют за себя фиксированную сумму (в 2023 году – 45 842 рубля) плюс дополнительно 1% от дохода свыше 300 000 рублей. Причем для расчета дополнительного взноса учитывают доход, уменьшенный на расходы.

Долгое время ФНС настаивала на том, что дополнительный взнос должен взиматься со всех доходов свыше 300 000 рублей, то есть без учета расходов предпринимателя. Однако многочисленные судебные решения все-таки изменили ситуацию в пользу ИП. С этим в итоге согласилась и налоговая служба (письмо № БС-4-11/14090).

Самая большая сложность режима УСН Доходы минус расходы

УСН 15 процентов, как еще называют расходную упрощенку, существенно отличается от другого варианта УСН – с объектом «Доходы». Причина в том, что расходы для расчета налога принимаются, если они соответствуют критериям, установленным для налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Это означает, что каждый оплаченный расход, заявленный для уменьшения доходов, должен быть экономически оправдан и документально оформлен. А еще затраты должны входить в перечень, указанный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. И хотя он довольно обширный, но не все предпринимательские расходы в нем перечислены.

Например, часто плательщики УСН Доходы минус расходы ошибаются, указывая в затратах оплату воды, туалетной бумаги и других нужных мелочей для офиса. На это Минфин отвечает, что учитывать расходы на обеспечение нормальных условий труда для УСН нельзя, это не предусмотрено Налоговым кодексом (например, письмо от 06.12. 2013 г. № 03-11-11/53315). Хотя при расчете налога на прибыль такие затраты учитываются (письмо № 03-03-06/1/45286 от 17.07.2017).

Кроме того, для некоторых расходов, например, по приобретению товаров для перепродажи, основных средств, на закупку материалов и сырья, есть свои особенности учета. В частности, закупленный для продажи товар должен быть реализован покупателю. Если он просто лежит на складе, затраты на него нельзя учесть.

И наконец, для УСН 15 процентов большое значение имеет «качество» партнера, у которого были приобретены товары или услуги. Если он имеет признаки недобросовестного контрагента, то ИФНС может отказать в признании расходов по сделкам с ним.

Таким образом, самая большая проблема УСН Доходы минус расходы – это расчет налоговой базы, которая устроит налоговиков. Бизнесмены вносят в расходы то, что считают обоснованным и доказанным. А налоговая инспекция часто не соглашается с итоговой суммой, и соответственно, суммой исчисленного налога. Зачастую такие истории заканчиваются требованием «уточнить свои налоговые обязательства» (заплатить больше, разумеется), а также штрафами и пени.

Какой вариант УСН выбрать

Как мы разобрались, работа в рамках УСН Доходы минус расходы сложнее, чем на УСН Доходы. Соответственно, выбор в пользу расходной упрощенки надо делать взвешенно.

Например, считается, что доля расходов в выручке, при которой стоит выбирать УСН 15 процентов, составляет 65% и более. На самом деле, такие схематичные расчеты не учитывают возможности уменьшать налог на УСН Доходы за счет перечисленных страховых взносов. Важное значение имеет и тот факт, сможете ли вы проводить все расходы документально и только через проверенных партнеров.

Поэтому перед тем, как выбирать объект налогообложения на УСН, обратитесь к хорошему бухгалтеру, который сможет рассчитать и сравнить налоговую нагрузку на обоих вариантах упрощенки. Здесь все очень индивидуально.

Как перейти на УСН Доходы минус расходы

Если вы определились с выбором системы налогообложения, узнайте, как перейти на УСН Доходы минус расходы. Правила здесь общие для упрощенки в целом.

• Проверьте, соблюдаете ли вы ограничения и требования к применению УСН, перечисленные в статье 346.12 НК РФ.
• Подайте уведомление по форме № 26.2-1 (из приказа ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@) в установленные сроки: 30 дней после регистрации ИП/ООО или не позже 31 декабря для применения УСН с начала следующего года.

Для уже действующих организаций, планирующих перейти на УСН 15 процентов, установлены дополнительные ограничения.

• Доход за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе, не должен превышать лимит в 112,5 млн рублей, умноженный на коэффициент-дефлятор. С учетом этого перейти со следующего года на УСН могут только организации, чей доход за девять месяцев 2023 года не превысит 141,41 млн рублей.
• Остаточная стоимость основных средств компании не должна быть больше 150 млн рублей. Коэффициент-дефлятор к этому лимиту не применяется.

Поменять объект налогообложения с «Доходы минус расходы» на «Доходы» и обратно можно только с начала нового года, поэтому будьте внимательны при выборе варианта УСН. Для смены объекта надо не позже 31 декабря подать в ИФНС заявление по форме № 26.2-6 (КНД 1150016).

Когда сдавать отчетность и платить налог на УСН Доходы минус расходы

Для обоих вариантов упрощенной системы установлены единые требования к налоговой отчетности. Декларация по налогу УСН сдается раз в год:

• для организаций – не позднее 25 марта года, следующего за отчетным;
• для индивидуальных предпринимателей – не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным.

Форма декларации утверждена приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@. Плательщики УСН Доходы минус расходы заполняют в ней разделы 1.2, 2.2 и 3 (последний, если было получено целевое финансирование).

Необходимо также вести специальную книгу учета доходов и расходов (КУДиР) по форме, утвержденной приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н. Книга не сдается в налоговую инспекцию, но за ее отсутствие может быть наложен штраф.

Налоговый период на УСН – календарный год, поэтому окончательная оплата налога производится по итогу году:

• не позже 28 марта для организаций;
• не позже 28 апреля для ИП.

Кроме того, в течение года, по окончании отчетных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев) надо перечислить авансовый платеж. Крайние сроки оплаты авансов: 28 апреля, июля, октября соответственно. Если эти сроки нарушены, штраф не налагается, начисляются только пени.

Перечисленные авансы уменьшают годовой налог, поэтому по итогам года платят только остаток. Также по итогам года рассчитывают сумму минимального налога, и если она окажется больше, чем налог, рассчитанный обычным способом, то перечисляют его (за минусом оплаченных авансов).

Важно: с 2023 года изменился порядок сдачи отчетности и уплаты налога УСН. Новые сроки мы указали выше. Кроме того, не позднее 25 числа месяца, в котором нужно платить аванс или делать доплату налога, в ИФНС нужно уведомление об исчисленных суммах налога.

Выводы

• УСН Доходы минус расходы – специальный режим, снижающий налоговую нагрузку малого бизнеса.
• Стандартная ставка налога – 15%, но она может быть снижена до 5% по регионам или до 0% для налоговых каникул ИП. Если превышены обычные лимиты по доходам и работникам, то ставка составляет 20%.
• Плательщики УСН Доходы минус расходы освобождены от некоторых других налогов, в частности, налога на прибыль и НДФЛ.
• Основная сложность учета на этом варианте УСН – экономическая обоснованность и документальное оформление затрат.
• Для работы на расходной упрощенке надо соблюдать установленные лимиты по доходам, численности работников, а также другие требования.
• Поменять объект налогообложения с «Доходы минус расходы» на «Доходы» можно только с начала следующего года, поэтому заранее сделайте расчет налоговой нагрузки для обоих вариантов УСН.

---

Ответы на вопросы

Можно ли включить в расходы по УСН стоимость приобретенного авто? ИП на упрощенке осуществляет деятельность по перевозке грузов. Собирается приобрести дорогой грузовик. Может ли он учесть эти расходы при расчете упрощенного налога? ИП применяет УСН 15%, то есть доходы минус расходы.

---

Да, ИП НА УСН 15% может включить в состав расходов затраты на покупку автомобиля, который в дальнейшем будет использоваться в предпринимательской деятельности.
В данном случае эти затраты будут относиться на расходы по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств. Для того, чтобы учесть стоимость грузового автомобиля составе расходов по УСН, необходимо, чтобы срок полезного использования авто был более 12 месяцев, а стоимость превышала 100 000 руб. Расходы на покупку такого авто учитываются с момента ввода его в эксплуатацию. Если машина приобретена в кредит, то в расходы по УСН можно включить не только стоимость автомобиля, но и проценты по кредиту.

18 марта 2021

---