Содержание
С 2021 года предприниматели на патенте могут уменьшить его стоимость на страховые взносы за себя и работников. При этом немало ИП ведут деятельность одновременно на ПСН и упрощенной системе, которая также предполагает вычет взносов при выборе объекта «Доходы».
Важно! В середине 2023 года законодатели полностью изменили порядок уменьшения налога при УСН «доходы» и стоимости патента на взносы ИП «за себя» (закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Раньше снизить налоги можно было на фактически перечисленные в текущем году страховые взносы, причем не важно, к какому периоду они относились. Теперь необязательно сначала платить страховые отчисления «за себя». Можно уменьшать налоги на еще не перечисленные взносы, которые подлежат уплате в текущем календарном году. В части взносов за работников ничего не изменилось: чтобы уменьшить на них налоги, прежде их необходимо заплатить.
Рассмотрим, как предпринимателю распределять вычет между УСН и ПСН.
Раньше Минфин и ФНС придерживались такой позиции: если ИП совмещает спецрежимы и не нанимает персонал, он решает самостоятельно, как распределить свои взносы и вычет между налогами. Это следует, например, из письма Минфина от 3 октября 2014 года № 03-11-11/49926. В нем сделан вывод, что предприниматель без работников в случае совмещения режимов вправе уменьшить на все взносы какой-нибудь один налог. Многие ИП так и поступали.
Но со временен появилась иная позиция. В письме от 3 августа 2017 года № 03-11-11/49766 сообщается, что ИП обязан распределять суммы страховых взносов между разными налоговыми режимами пропорционально доле дохода от каждого из них в общей сумме дохода.
Основание следующее: в п. 8 ст. 348.18 НК РФ сказано, что при совмещении режимов УСН и ПСН предпринимателю нужно вести раздельный учет доходов и расходов. А «общие» расходы, которые невозможно разделить между режимами при исчислении налоговой базы, он должен распределять пропорционально доходам. Так вот, взносы ИП «за себя» ФНС как раз и считает такими «общими» расходами, которые нельзя отнести ни на один из режимов.
На наш взгляд эта позиция спорная. Ведь в приведенной выше норме НК РФ сказано о расходах, которые учитываются при исчислении налоговой базы. Но ИП на УСН и ПСН не учитывает расходы. Налоговая база на УСН 6% – это полученный доходы без учета расходов. Налоговая база на ПСН – потенциальный годовой дохода по деятельности, по которой куплен патент. А страховые взносы, которые ИП платит за себя – это не расходы, а налоговый вычет из уже исчисленной суммы налога. Но в НК РФ не говорится о том, что ИП должен распределять свой налоговый вычет между УСН и ПСН.
Однако на практике сейчас инспекции требуют распределять взносы ИП на УСН и ПСН пропорционально доходам, и мы будем исходить из этого.
Допустим, предприниматель получает 125 000 рублей в месяц от деятельности на УСН и ежеквартально должен платить 22 500 рублей аванса по налогу (до вычета). Его патент на год стоит 30 000 рублей. Фиксированная часть страховых взносов за ИП в 2024 году – 49 500 рублей.
Обратите внимание! В течение 2023-2025 годов ИП вправе добавить к вычету взносы, уплаченные в опозданием с 2023 году за предыдущие периоды. Также можно вычесть из налогов взносы в размере 1% за 2024 год, срок уплаты которых наступает 1 июля 2025 года (письмо ФНС от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@).
Но для упрощения первого примера предположим, что ИП будет принимать к вычету в течение года только фиксированные взносы за текущий год.
Чтобы уменьшить налоги, нужно рассчитать долю дохода от УСН и ПСН в общем годовом доходе ИП. Сначала посчитаем общий доход:
Теперь определим долю дохода от каждой деятельности:
Теперь распределим вычет. Напомним, что с 2023 года взносы «за себя» до вычета платить необязательно. Всю подлежащую уплате сумму страховых отчислений в фиксированном размере (49 500 рубля) ИП может сразу же распределить между режимами:
Важный момент: чтобы сообщить ИФНС о том, что ИП снизил стоимость патента, следует до истечение первого срока уплаты направить в инспекцию уведомление об уменьшении налога при ПСН по форме из приказа ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@.
Получается, что по плану ИП за год должен заплатить:
Общая сумма обязательных платежей за год — 52 875 + 17 625 + 49 500 = 120 000 рублей.
При этом взносы ИП может заплатить, когда ему удобно — или частями, или общей суммой до конца года. На вычет это больше не влияет.
По итогу года может получится, что доход по УСН изменится. Соответственно, доли дохода при УСН и ПСН также окажутся иными. В таком случае ИП нужно пересчитать показатели.
Предположим, что предприниматель из примера выше получил за IV квартал только 200 000 дохода по упрощенной деятельности. Итого его доход по УСН составит 1 325 000 рублей, а общий годовой доход — 1 825 000 рублей. При этом на УСН придется не 75%, а 1 325 000 / 1 825 000 х 100 = 72,6 %, а на ПСН — 27,4%. Вычет перераспределится так:
Получается, по факту ИП заплатит:
Общая сумма обязательных платежей за год также составит 120 000 рублей (54 063 + 16 437 + 49 500), но распределится она немного иначе.
Если предприниматель с сотрудниками совмещает УСН и ПСН, то взносы за них он должен учитывать раздельно. Тут может быть 2 варианта:
ИП совмещает режимы. Доход за год по упрощенке – 8 000 000 рублей, по ПСН – 300 000 рублей. На УСН он привлекает персонал и ежеквартально платит: аванс по налогу – 120 000 рублей, взносы за работников – 27 000 рублей. Стоимость патента на год – 18 000 рублей, работники к деятельности не привлекаются.
В этом примере ИП решил принять к вычету переменную часть взносов за 2024 год сразу же, не ожидая его окончания. То есть когда кончится вычет за счет фиксированных взносов и отчислений за работников, можно будет снижать налоги на свои переменные взносы в сумме: (8 300 000 – 300 000) х 1% = 80 000 рублей.
Поскольку на ПСН работников нет, предприниматель может снизить стоимость патента до нуля, то есть на 18 000 рублей. Необходимо подать уведомление о снижении стоимости патента. Собственные взносы перед этим можно не платить — на это есть срок до конца года. После этого от вычета за себя у него останется 49 500 — 18 000 = 31 500 рублей. А также 27 000 рублей за счет взносов, уплаченных в I квартале за работников.
ИП может уменьшить свой аванс по УСН за I квартал до 50%, то есть до 60 000 рублей. За счет взносов за работников он снижает его на 27 000 рублей, за счет взносов за себя — еще на 31 500 рублей. Аванс к уплате после вычета фиксированных взносов составит 60 000 — 27 000 — 31 500 = 1 500 рублей. Эту сумму можно принять к вычету из 80 000 рублей переменных страховых отчислений, остаток вычета составит 78 500 рубля. Таким образом, за I квартал нужно будет заплатить только 50% налога — 60 000 рублей.
Во втором и третьем квартале, помимо взносов за сотрудников, предпринимателю будет выгодно вычитать из аванса по УСН по 33 000 рублей (120 000 / 2 – 27 000) из остатка переменных взносов. В итоге за полгода и 9 месяцев он должен будет уплатить авансы по 60 000 рублей.
В четвертом квартале ИП заплатит 27 000 рублей взносов за сотрудников, вычтет их из налога при УСН, а также сделает вычет на сумму остатка взносов за себя – 12 500 рубля (78 500 — 33 000 — 33 000). Платеж за год по налогу при УСН можно будет снизить на сумму: 27 000 + 12 500 = 39 500 рублей. То есть доплатить придется 120 000 — 39 500 = 80 500 рублей.
Итак, обязательные платежи ИП составят 390 000 рублей, в том числе:
ИП совмещает УСН и патент, работники есть на обоих режимах. Как в этом случае уменьшить налоги на страховые взносы? Отчисления за конкретного сотрудника вычитаются из налога по той системе, к которой относится его деятельность. Взносы за себя, а также за сотрудников, относящихся к обеим системам, ИП распределяет пропорционально доходу.
Допустим, ИП совмещает УСН и патент, причем 3 человека занято в деятельности на упрощенке, 2 человека – на ПСН, а работу одного сотрудника (бухгалтера) нельзя отнести к определенной системе.
Доход ИП от УСН за первый квартал составил 500 000 рублей, а патент на год стоил 60 000 рублей. Сумма аванса по налогу при УСН за первый квартал до вычета составит 30 000 рублей (6% от 500 000). Но уменьшить ее можно только наполовину, то есть до 15 000 рублей. За патент с учетом вычета ИП должен уплатить в год не менее 30 000 рублей (50% от 60 000).
Рассчитаем, как распределить страховые взносы за ИП и бухгалтера:
В первом квартале ИП уплатил такие страховые отчисления за работников:
Аванс по УСН за первый квартал ИП может уменьшить на такие суммы взносов:
Очевидно, что это гораздо больше, чем половина суммы аванса (15 000 рублей), которую можно принять к вычету. За остальные периоды вычеты считаются аналогично. Но нужно учитывать, что сумма 33 165 рублей — это годовой вычет из налога при УСН за счет собственных взносов ИП. Если бы в первом квартале налог составил не 30 000 рублей, а 300 000 рублей, то весь вычет «за себя» был бы исчерпан. Тогда бы на остальные периоды его уже не осталось, и снижать налоги можно было бы только за счет взносов за работников.
За патент ИП должен уплатить: всего за год — не менее 30 000 рублей, из них в течение первого квартала — не менее 20 000 рублей (1/3 от 60 000). В первом квартале он вправе принять к вычету такие суммы страховых взносов:
Итого сумма возможного вычета из первого платежа по ПСН гораздо больше, чем 30 000 рублей. Поэтому первый платеж за патент ИП вносить не будет. Вместо этого он уведомит ИФНС о том, что уменьшает стоимость патента на сумму страховых отчислений в размере 30 000 рублей. Оставшаяся часть стоимости патента в том же размере должна быть уплачена до конца года. Уменьшению она не подлежит, поскольку есть ограничение в 50%.
Таким образом, совмещение УСН и патента дает предпринимателю возможность оптимально использовать преимущества обеих систем для той или иной деятельности и легально экономить на налогах за счет страховых платежей.