Содержание
Патентная система налогообложения – это специальный налоговый режим, который могут применять только ИП. Суть данной системы заключается в получении предпринимателем специального документа (патента), дающего ему право на осуществление определенных видов деятельности. При этом размер реально полученного предпринимателем дохода значения не имеет. Стоимость патента рассчитывается исходя из размера потенциального возможного дохода, который устанавливается региональными властями для каждого вида патента.
В отношении тех видов деятельности, по которым ИП купил патент, он освобождается от уплаты основных налогов: НДФЛ, НДС (за исключением таможенного) и налога на имущество (за исключением объектов определенного типа, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).
Начнем с основных изменений патентной системы:
Применять ПСН имеют право только ИП, у которых среднесписочная численность сотрудников (включая лиц, нанятых по гражданским договорам) по всем видам патентной деятельности не превышает 15 человек. Ранее действовала иная норма — учитывалось общее количество сотрудников ИП. Однако в п. 5 ст. 346.43 НК РФ было внесено изменение, и теперь для применения ПСН имеет значение число работников ИП по тем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система.
Налоговое законодательство позволяет совмещать упрощенную и патентную системы налогообложения, о том как это сделать читайте в этой статье.
Обратите внимание, в правилах применения ПСН много региональной специфики. В 2025 году власти субъектов могут устанавливать дополнительные виды деятельности для патента, помимо тех, которые перечислены в ст. 346.43 НК РФ. Также теперь они полностью самостоятельно устанавливают потенциально возможный к получению годовой доход ИП, который служит базой для начисления налога. Ранее существовал лимит, выше которого этот доход не мог быть установлен, однако его отменили.
Кроме того, власти региона вправе установить дополнительные условия для применения ПСН, например, ограничить площадь и/или количество объектов торговли либо общепита, количество единиц транспортных средств, площадь сдаваемых в аренду помещений. Поэтому точные условия для применения ПСН лучше узнавать в своей ИФНС или познакомиться с действующей редакцией регионального закона.
Обратите внимание! ИП на патенте могут уменьшать его стоимость на сумму страховых взносов. Принцип тот же, что и на УСН «Доходы» — ИП без работников может уменьшать стоимость патента на всю сумму вычета вплоть до нуля, а ИП-работодатель — не более, чем на 50% (учитываются взносы за себя, подлежащие уплате в том же году, а также взносы за работников, которые уплачены с начала года). Если патентов несколько, и стоимости одного из них недостаточно для полного вычета взносов, их можно будет вычитать из других оформленных патентов.
С 1 января 2023 года в соответствии с законом от 09.03.2022 № 47-ФЗ в п. 6 ст. 346.43 НК РФ появилось дополнительное ограничение — патентную систему запретили для ювелиров. Также им нельзя теперь применять и УСН.
ПСН может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности (они перечислены в ст. 346.43 НК РФ):
Еще раз подчеркнем, что список патентов в конкретном регионе может отличаться от перечисленных направлений бизнеса.
Обратите внимание, ИП на патенте не имеют права продавать некоторые товары, подлежащие обязательной маркировке, а именно лекарственные препараты, обувь, а также одежду и предметы одежды из натурального меха. Продажа таких товаров не относится к розничной торговле для целей применения ПСН.
Для получения патента ИП необходимо заполнить заявление и подать его в ИФНС по месту жительства в срок не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала ведения деятельности на основе ПСН (новые ИП могут подать заявление вместе с документами на регистрацию).
Если ИП планирует вести деятельность в регионе, в котором не стоит на учете, он может подать заявление в любой налоговый орган этого субъекта РФ. Исключение составляют ситуации, когда действие патентной системы разделяется по муниципальным образованиям. В этом случае заявление подается в ИФНС того муниципального образования, в котором ИП будет работать.
Если деятельность будет вестись на территории города федерального значения (Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) заявление можно подать в любую ИФНС данного города.
Примечание: если ИП будет заниматься деятельностью, предусмотренной пп. 10, 11, 32, 33 и 46 (в части развозной и разносной торговли) п. 2 ст. 346.43 НК РФ заявление на ПСН он подает в ИФНС по месту жительства.
Заявление можно подать несколькими способами:
В случае отправки по почте или через интернет датой подачи заявления будет считаться день его отправки.
В течение 5 дней со дня получения заявления налоговый орган обязан выдать патент (образец патента) либо уведомить об отказе в его выдаче.
Обратите внимание, применять патент можно только в том муниципальном образовании (субъекте РФ), в котором он был получен. Если вы планируете вести деятельность в другом месте, то заявление нужно подать в соответствующий налоговый орган этого города.
Примечание: законом не запрещается одновременно получать патенты в разных муниципальных образованиях России.
Размер налога за применение ПСН рассчитывается по следующей формуле:
Размер налога = Налоговая база / Количество дней в году x 6% x Количество дней, на которые выдан патент
Примечание: рассчитать стоимость патента автоматически можно в специальном сервисе ФНС.
Налоговая база – это потенциально возможный к получению годовой доход ИП, размер которого устанавливается законами субъектов РФ и зависит от:
Обратите внимание, что регионы получили право объединять сходную деятельность из разряда бытовых услуг населению в группы и устанавливать для них общий предельный доход.
Обратите внимание, региональные власти могут устанавливать цены на патенты для каждого муниципального образования, а не для всего субъекта в целом (за исключением деятельности по автоперевозкам и развозной (разносной) розничной торговли).
С одной стороны, стоимость патента должна быть более справедливой – дороже в больших городах и дешевле в малонаселенных пунктах. Но с другой стороны, территория действия патента будет ограничена пределами конкретного муниципального образования.
Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев включительно, в пределах календарного года.
Подробнее о переходе с УСН на патент в 2025 году читайте в этой статье.
ИП Петров И.А. получил в ИФНС по г. Москве (муниципальный район Академический) патент на осуществление с 1 января 2025 года предпринимательской деятельности по ремонту и пошиву обуви. Срок действия патента – 12 месяцев.
Налоговая база по ремонту и пошиву обуви определяется по правилам из закона города Москвы от 31 октября 2012 года № 53. Из ст. 1 и ст. 1.1 этого закона следует, что потенциальный доход ИП по такому виду деятельности равен 1 320 000 рублей х коэффициент 1,144 = 1 510 080 руб. Коэффициент утвержден Минэкономразвития РФ и содержится в приказе от 17.10.2024 № 645.
За полученный патент Петрову И.А. необходимо будет заплатить (с учетом округления до рублей): 1 510 080 x 6% = 90 605 руб.
Если патент нужен на срок менее года, налог считается так: стоимость годового патента делится на количество дней в году и умножается на количество дней срока действия патента.
ИП Петров И.А. получил в ИФНС по г. Москве (муниципальный район Академический) патент на осуществление предпринимательской деятельности по ремонту и пошиву обуви с 1 января 2025 года на 5 месяцев, то есть до 31 мая 2025 года (151 день).
Налоговая база за год, как мы определили в Примере 1, составляет 1 510 080 руб.
За полученный патент Петрову И.А. необходимо будет заплатить (округленно): 1 510 080 x 6% / 365 x 151 = 37 483 руб.
Примечание: получить точный расчет стоимости патента всегда можно в налоговом органе, который его выдал. Также необходимая к уплате сумма налога указывается на оборотной стороне листа патента.
С 2023 года большая часть обязательных платежей ИП и организаций проводится через Единый налоговый счет. И оплата патента — не исключение.
Если патент был получен на срок меньше 6 месяцев, тогда его необходимо оплатить полностью не позднее даты окончания действия патента.
Если патент был получен на срок от 6 до 12 месяцев, то 1/3 его стоимости необходимо оплатить в течение 90 календарных дней после даты начала действия патента, а 2/3 стоимости — не позднее даты окончания действия патента.
Если крайний срок оплаты выпадает на выходной или праздник, то оплатить патент допустимо на следующий рабочий день. Из-за этого раньше бывало, что оплата патента переносилась на следующий год — если 31 декабря выходной. Но это правило изменили.
Если патент заканчивается 31 декабря, внести деньги за него нужно не позднее 28 декабря (правило введено с 2025 года).
Если предприниматель снимается с учета, и налог пересчитали — доплату нужно внести в течение 20 дней после снятия с учета.
Просрочка оплаты патента не влечет утрату права на применение ПСН, а предусматривает лишь наложение на ИП штрафа и начисление пеней на размер недоимки по налогу.
Бухгалтерский учет ИП вести не обязаны, равно как и представлять финансовую отчетность. А вот налоговый учет они вести должны. Предпринимателю на ПСН необходимо с этой целью вести книгу учета полученных доходов (КУДиР), причем по каждому полученному патенту необходимо вести отдельную книгу учета доходов.
Налоговую декларацию на патентной системе налогообложения подавать не нужно. Однако если ИП совмещает ПСН и УСН, то ему нужно подавать декларацию по УСН. Даже если он перевел бизнес на упрощенку, а затем купил патент и работает по нему (по УСН операций нет), нужно подать нулевую декларацию по УСН.
Если у ИП есть работники, за них придется отчитываться, причем довольно часто.
Подробнее о том, какие отчеты должен сдавать ИП на ПСН, читайте в этой статье.
ИП, осуществляющие операции, связанные с приемом, выдачей и хранением наличных денежных средств (кассовые операции), могут соблюдать упрощенные правила кассовой дисциплины. Они не обязаны заполнять приходные и расходные ордера, вести кассовую книгу, устанавливать лимиты по выручке. Им необходимо лишь формировать документы по выплате зарплаты (расчетно-платежные и платежные ведомости).
Более подробно о кассовой дисциплине здесь.
Обратите внимание, большинство предпринимателей на ПСН обязаны были установить онлайн-кассы. Но есть патентная деятельность, которой можно заниматься без кассы при условии выдачи документа, заменяющего чек. Подробнее об этом — в п. 2.4 ст. 2 закона № 54-ФЗ о ККТ.
Осуществление некоторых видов деятельности, а также владение определенным имуществом, подразумевает уплату дополнительных налогов и ведение отчетности. Подробнее о дополнительных налогах для ИП здесь.
ПСН является налоговым режимом, который применяется в отношении определенных видов деятельности, поэтому патент можно совмещать с другими системами налогообложения — ОСН, УСН, ЕСХН. А вот совмещать патент с АУСН или НПД запрещено!
Примечание: одновременно заниматься одним и тем же видом деятельности на разных налоговых режимах нельзя. Помимо этого, необходимо в рамках каждой системы налогообложения раздельно вести учет.
ИП считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения в следующих случаях:
Обратите внимание! При утрате права на применение ПСН ИП будет автоматически переведен на иную налоговую систему. Какую именно — это зависит от того, переходил ли он на УСН или нет. Если он не уведомлял ИФНС о применении упрощенного режима, то будет переведен на ОСНО.
Будьте внимательны, в случае утраты права на применение патента ИП автоматически будет переведен на иной режим налогообложения начиная с того момента когда патент был выдан. Например, ИП зарегистрировался и купил патент на полный год — с 1 января по 31 декабря (уведомление о применении УСН не подавал). Однако к 1 июля он утратил право применять ПСН. В таком случае все полученные с начала года доходы ИП будут облагаться налогами в рамках ОСН, а это НДФЛ 13%, НДС и налог на имущество. Чтобы в случае «слета» с ПСН оказаться на упрощенной системе, нужно своевременно, то есть заранее, перейти на УСН (подать уведомление).
Обратите внимание! Если ИП утратил право на применение ПСН, то он сможет купить патент не ранее следующего года. Но если утрата права произошла из-за превышения лимита дохода в 60 млн рублей, то в следующем году ПСН применять не получится.
Снятие с учета ИП, применяющего ПСН, происходит в течение 5 дней со дня истечения срока действия патента. Если же патентов несколько, то по истечении срока действия всех патентов.
Если ИП утратил право на применение ПСН и прекратил деятельность, в отношении которой она применялось, тогда снятие с учета происходит в течение 5 дней со дня подачи в налоговую службу заявления об утрате права или прекращения деятельности.
Примечание: датой снятия с учета считается дата перехода ИП на иной режим налогообложения или дата прекращения деятельности, в отношении которой применялась ПСН.
ИП, применяющий одновременно УСН и ПСН, при утрате права на патент переводится на упрощенку.
Добавим, что ранее по данному вопросу существовало 2 точки зрения. Одна часть писем финансового ведомства (например, от 18.03.2013 г. № 03-11-12/33) указывает на то, что при утрате права на патент, при одновременном применении ПСН и УСН, ИП остается на УСН по всем видам деятельности, так как совмещение УСНО и ОСНО не допускается. Но это возможно только в случае, если причиной утраты права на патент не явилось превышение доходов свыше 60 млн.руб.
Другая часть писем (от 30 января 2015 г. № 03-11-12/3558, от 3 декабря 2013 г. № ГД-4-3/21548) указывала на то, что деятельность, по которой ИП применял ПСН, должна переводиться на ОСНО, а остальная так и остается на упрощенке.
Позже свое мнение выразил Верховный Суд РФ: «Утрата налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения не влечет одновременную утрату им права на применение упрощенной системы налогообложения» (п. 17 Обзора практики, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018). То есть возобладала точка зрения, что «слетев» с ПСН ИП остается по бывшей патентной деятельности на УСН, если ранее подавал уведомление о переходе на нее.
Заявление на патент можно подать в любой день месяца, при этом необходимо помнить, что сделать это нужно не позднее, чем за 10 дней до начала ведения «патентной» деятельности. В заявлении необходимо указать дату начала действия патента. Если, допустим, поставить дату начала действия патента – 25 июня и срок патента — 6 месяцев, то датой окончания его действия будет 25 декабря.
Все зависит от того, по каким видам деятельности ИП хочет перейти на ПСН.
Если ИП хочет купить патент на новый вид (виды) деятельности, и при этом у него остается «старая» деятельность на УСН, то заявление на применение ПСН он может подать в любое время в течение года.
Если ИП осуществляет один вид деятельности и по нему собирается перейти с УСН на патент, то тут мнение Минфина раздваивается. Одна часть писем (например, от 19 сентября 2014 года N ГД-4-3/19079@) говорит о том, что перевод полностью всей деятельности с УСН на новый режим налогообложения допускается лишь с нового календарного года. При этом в срок до 15 января нового года ИП должен уведомить налоговый орган о прекращении применения УСН. Другая часть писем (в частности, от 16 мая 2013 г. N 03-11-09/17358) говорит о том, что при применении упрощенной системы налогообложения и осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте Российской Федерации ИП вправе в течение года перейти по данному виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом и на упрощенной системе налогообложения.
В связи со сложившейся неоднозначной ситуацией при переходе полностью с УСН на ПСН рекомендуется запросить в налоговом органе пояснения относительно порядка перехода на патент в течение года.
В случае, если у индивидуального предпринимателя в течение срока действия патента увеличилось количество физических показателей ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой данный налогоплательщик применяет патентную систему налогообложения (например, появились новые объекты торговли или общественного питания, увеличилась численность работников и т.д.), то полученный патент будет действовать только в отношении объектов (числа работников), указанных в патенте.
В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов (работников), не указанных в ранее полученном им патенте, индивидуальный предприниматель вправе, не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями, подать заявление на получение нового патента, либо перейти в отношении указанных доходов на общую или упрощенную систему налогообложения. То есть, если во время действия патента ИП принял на работу новых сотрудников, отдельно по ним, необходимо получить новый патент, причем не ранее, чем за 10 дней до начала работы с ними. В случае, если этого сделано не будет и новые сотрудники начнут работать во время действия старого патента, налоговым органом это будет расценено, как занижение показателей ведения деятельности по старому патенту, что грозит, в свою очередь, проблемами с фискалами. Налоговый орган вправе по данному факту запросить объяснение у налогоплательщика.
Также в случае, если в установленный срок не будет получен новый патент по данным сотрудникам, ИП будит автоматически переведен на иную систему налогообложения, что повлечет за собой необходимость уточнения своих налоговых обязательств и представления налоговых деклараций, предусмотренных данной системой налогообложения.
ИП, применяющие ПСН, не должны уплачивать торговый сбор.
В законодательстве не указано, что ИП должен иметь регистрацию или офис по месту ведения деятельности. Вот что говорит НК РФ (п. 2 ст. 346.45):
«В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя».
Каких-либо иных требований и документов для постановки на учет и получения патента НК РФ не устанавливает.
При этом нет необходимости сниматься с учета по месту жительства. ИП может состоять на учете в нескольких ИФНС по месту получения патента. Об этом прямо говорит п. 1 ст. 346.45 НК РФ: «Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.»
Может, если на это есть основания (п. 4 ст. 346.45 НК РФ). Основанием для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента является:
В общем случае ИП не может применять одновременно ПСН и УСН по одному виду деятельности на одной территории.
Но если предприниматель получил патент на осуществление деятельности по аренде, то ПСН будет действовать только в отношении передаваемых им в аренду объектов, указанных в патенте. Если у ИП имеются в собственности иные жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки, которые он сдает в аренду и которые не указаны в патенте, он вправе в отношении доходов от аренды указанных объектов применять иные режимы налогообложения.
Похожее правило действует для одновременной продажи некоторых маркируемых товаров (обувь, лекарства, меха) и каких-то других. Указанные товары нельзя продавать на ПСН. Поэтому, например, если у ИП магазин, в котором продаются сумки, аксессуары и обувь, то в отношении розничной продажи сумок и аксессуаров он может применять ПСН, а вот в отношении продажи обуви — УСН или ОСНО. Получится, что ИП будет совмещать УСН и ПСН практически по одной деятельности в одном регионе. Хотя формально совмещения не будет, так как продажа указанных маркируемых товаров в целях осуществления ПСН не признается розничной торговлей.