Патентная система налогообложения в 2024 году

Патентная система налогообложения – это специальный налоговый режим, который могут применять только ИП. Суть данной системы заключается в получении предпринимателем специального документа (патента), дающего ему право на осуществление определенных видов деятельности. При этом размер реально полученного предпринимателем дохода значения не имеет. Стоимость патента рассчитывается исходя из размера потенциального возможного дохода, который устанавливается региональными властями для каждого вида патента.

В отношении тех видов деятельности, по которым ИП купил патент, он освобождается от уплаты основных налогов: НДФЛ, НДС (за исключением таможенного) и налога на имущество (за исключением объектов определенного типа, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

Кто имеет право применять ПСН

Применять ПСН имеют право только ИП, у которых среднесписочная численность сотрудников (включая работников по гражданским договорам) по всем видам патентной деятельности не превышает 15 человек. Ранее действовала иная норма — учитывалось общее количество сотрудников ИП. Однако с 01.01.2020 законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ внесено изменение в п. 5 ст. 346.43 НК РФ. Теперь для применения ПСН имеет значение число работников ИП по тем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система.

Налоговое законодательство позволяет совмещать упрощенную и патентную системы налогообложения, о том как это сделать читайте в этой статье.

Обратите внимание, в правилах применения ПСН много региональной специфики. В 2024 году власти субъектов могут устанавливать дополнительные виды деятельности для патента, помимо тех, которые перечислены в статье 346.43 НК РФ. Также теперь они полностью самостоятельно устанавливают потенциально возможный к получению годовой доход ИП, который служит базой для начисления налога. Ранее существовал лимит, выше которого этот доход не мог быть установлен, однако его отменили.

Кроме того, власти региона вправе установить дополнительные условия для применения ПСН, например, ограничить площадь и/или количество объектов торговли либо общепита, количество единиц транспортных средств, площадь сдаваемых в аренду помещений. Поэтому точные условия для применения ПСН лучше узнавать в своей ИФНС или познакомиться с действующей редакцией регионального закона.

Обратите внимание! ИП на патенте могут уменьшать его стоимость на сумму страховых взносов. Принцип тот же, что и на УСН «Доходы» — ИП без работников может уменьшать стоимость патента на всю сумму вычета вплоть до нуля, а ИП-работодатель — не более, чем на 50% (учитываются взносы за себя и за работников). Если патентов несколько, и стоимости одного из них недостаточно для полного вычета взносов, их можно будет вычитать из других оформленных патентов.

Виды деятельности, попадающие под ПСН в 2024 году

В 2024 году список видов деятельности, в отношении которых можно купить патент, определяется на региональном уровне. В Налоговом кодексе указаны лишь примерные направления бизнеса для патента. Но есть деятельность, которая на этой системе запрещена — она перечислена в пункте 6 статьи 346.43 НК РФ. В частности, ИП не сможет купить патент, если:

• работает в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
• производит подакцизные товары, добывает и реализует полезные ископаемые;
• ведет розничную торговлю или оказывает услуги общепита через зал площадью более 150 кв. метров;
• занимается торговлей оптом или по договору поставки;
• оказывает транспортные услуги, имея более 20 единиц ТС;
• ведет деятельность по обращению с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
• делает и / или продает ювелирные и другие изделия из драгоценных металлов (новое ограничение).

C 1 января 2023 года в соответствии с законом от 09.03.2022 № 47-ФЗ в п. 6 ст. 346.43 НК РФ появилось дополнительное ограничение — патентную систему запретили для ювелиров. Также им нельзя теперь применять и УСН.

Базовые виды деятельности на ПСН

ПСН может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности (они перечислены в ст. 346.43 НК РФ):

1. Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий.
2. Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви.
3. Парикмахерские и косметические услуги.
4. Химическая чистка, крашение и услуги прачечных.
5. Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц.
6. Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий.
7. Ремонт мебели.
8. Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий.
9. Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования.
10. Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.
11. Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом.
12. Ремонт жилья и других построек.
13. Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.
14. Услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла.
15. Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству.
16. Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными.
17. Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома.
18. Ветеринарные услуги.
19. Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
20. Изготовление изделий народных художественных промыслов.
21. Прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах).
22. Производство и реставрация ковров и ковровых изделий.
23. Ремонт ювелирных изделий, бижутерии.
24. Чеканка и гравировка ювелирных изделий.
25. Монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск.
26. Услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства.
27. Услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления.
28. Проведение занятий по физической культуре и спорту.
29. Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах.
30. Услуги платных туалетов.
31. Услуги поваров по изготовлению блюд на дому.
32. Оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом.
33. Оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом.
34. Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка).
35. Услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы).
36. Услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству.
37. Ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты.
38. Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности.
39. Осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.
40. Услуги по прокату.
41. Экскурсионные услуги.
42. Обрядовые услуги.
43. Ритуальные услуги.
44. Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров.
45. Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
46. Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
47. Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
48. Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
49. Оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота.
50. Производство кожи и изделий из кожи.
51. Сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений.
52. Сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей.
53. Производство молочной продукции.
54. Производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав.
55. Производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий.
56. Товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство.
57. Лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность.
58. Деятельность по письменному и устному переводу.
59. Деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;
60. Сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья.
61. Резка, обработка и отделка камня для памятников.
62. Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации.
63. Ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.

Еще раз подчеркнем, что список патентов в конкретном регионе может отличаться от перечисленных направлений бизнеса.

Обратите внимание, ИП на патенте не имеют права продавать некоторые товары, подлежащие обязательной маркировке, а именно лекарственные препараты, обувь, а также одежду и предметы одежды из натурального меха. Продажа таких товаров не относится к розничной торговле для целей применения ПСН.

Как получить патент в 2024 году

Для получения патента ИП необходимо заполнить заявление и подать его в ИФНС по месту жительства в срок не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала ведения деятельности на основе ПСН (новые ИП могут подать заявление вместе с документами на регистрацию).

Если ИП планирует вести деятельность в регионе, в котором не стоит на учете, он может подать заявление в любой налоговый орган этого субъекта РФ. Исключение составляют ситуации, когда действие патентной системы разделяется по муниципальным образованиям. В этом случае заявление подается в ИФНС того муниципального образования, в котором ИП будет вести деятельность.

Если деятельность будет вестись на территории города федерального значения (Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) заявление можно подать в любую ИФНС данного города.

Примечание: при осуществлении деятельности, предусмотренной пп. 10, 11, 32, 33 и 46 (в части развозной и разносной торговли) п. 2 ст. 346.43 НК РФ заявление на ПСН подается в ИФНС по месту жительства.

Заявление можно подать несколькими способами:

1. Лично или через представителя (по нотариальной доверенности).
2. По почте с описью вложения.
3. В электронном виде по интернету через ЛК налогоплательщика ИП или операторов ЭДО.

В случае отправки по почте или через интернет датой подачи заявления будет считаться день его отправки.

В течение 5 дней со дня получения заявления налоговый орган обязан выдать патент (образец патента), либо уведомить об отказе в его выдаче.

Обратите внимание, применять патент можно только в том муниципальном образовании (субъекте РФ), в котором он был получен. Если вы планируете вести деятельность в другом месте, то заявление нужно подать в соответствующий налоговый орган этого города.

Примечание: законом не запрещается одновременно получать патенты в разных муниципальных образованиях России.

Сколько стоит патент в 2024 году

Размер налога за применение ПСН рассчитывается по следующей формуле:

Размер налога = Налоговая база / Количество дней в году x 6% x Количество дней, на которые выдан патент

Примечание: рассчитать стоимость патента автоматически можно в специальном сервисе ФНС.

Налоговая база

Налоговая база – это потенциально возможный к получению годовой доход ИП, размер которого устанавливается законами субъектов РФ и зависит от:

1. Вида предпринимательской деятельности.
2. Места, в котором деятельность осуществляется.
3. Количества привлекаемых по этой деятельности наемных работников, транспорта, торговых площадей и т.д.

Обратите внимание, что регионы получили право объединять сходную деятельность из разряда бытовых услуг населению в группы и устанавливать для них общий предельный доход.

Обратите внимание, региональные власти могут устанавливать цены на патенты для каждого муниципального образования, а не для всего субъекта в целом (за исключением деятельности по автоперевозкам и развозной (разносной) розничной торговли).

С одной стороны, стоимость патента должна быть более справедливой – дороже в больших городах и дешевле в малонаселенных пунктах. Но с другой стороны, территория действия патента будет ограничена пределами конкретного муниципального образования.

Срок действия патента

Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев включительно, в пределах календарного года.

Если ИП утратил право на применения патента или прекратил деятельность на ПСН, снова перейти на патентную систему налогообложения (по этому же виду предпринимательской деятельности) он сможет только со следующего календарного года.

Подробнее о переходе с УСН на патент в 2024 году читайте в этой статье.

Примеры расчета стоимости патента

Пример 1. Расчет стоимости патента за полный год

ИП Петров И.А. получил в ИФНС по г. Москве (муниципальный район Академический) патент на осуществление с 1 января 2024 года предпринимательской деятельности по ремонту и пошиву обуви. Срок действия патента – 12 месяцев.

Налоговая база по ремонту и пошиву обуви по правилам из закона города Москвы от 31 октября 2012 года N 53. Из ст. 1 и ст. 1.1 этого закона следует, что потенциальный доход ИП по такому виду деятельности равен 1 320 000 рублей х коэффициент 1,058 = 1 396 560 руб. Коэффициент утвержден Минэкономразвития РФ и содержится в приказе от 23.10.2023 N 730.

За полученный патент Петрову И.А. необходимо будет заплатить (с учетом округления до рублей): 1 396 560 x 6% = 83 794 руб.

Пример 2. Расчет стоимости патента за неполный год

Если патент нужен на срок менее года, налог считается так: стоимость годового патента делится на количество дней в году и умножается на количество дней срока действия патента.

ИП Петров И.А. получил в ИФНС по г. Москве (муниципальный район Академический) патент на осуществление предпринимательской деятельности по ремонту и пошиву обуви с 1 января 2024 года на 5 месяцев, то есть до 31 мая 2024 года (152 дня).

Налоговая база по указанной деятельности за год составляет 1 396 560 руб.

За полученный патент Петрову И.А. необходимо будет заплатить (округленно): 34 800 руб. (1 396 560 x 6% / 366 x 152).

Примечание: получить точный расчет стоимости патента всегда можно в налоговом органе, который его выдал. Также необходимая к уплате сумма налога указывается на оборотной стороне листа патента.

Оплата патента (срок оплаты в 2024 году)

С 2023 года большая часть обязательных платежей ИП и организаций проводится через Единый налоговый счет. И оплата патента — не исключение.

Если патент был получен на срок меньше 6 месяцев, тогда его необходимо оплатить полностью не позднее даты окончания действия патента.

Если патент был получен на срок от 6 до 12 месяцев, то 1/3 его стоимости необходимо оплатить в течение 90 календарных дней после даты начала действия патента, а 2/3 стоимости — не позднее даты окончания действия патента.

Примечание: если крайний срок оплаты выпадает на выходной или праздник, то оплатить патент необходимо в предыдущий рабочий день.

Просрочка оплаты патента не влечет утрату права на применение ПСН, а предусматривает лишь наложение на ИП штрафа и начисление пеней на размер недоимки по налогу.

Налоговый учет и отчетность

Налоговую декларацию на патентной системе налогообложения подавать не нужно. Бухгалтерский учет ИП также вести не обязаны, равно как и представлять финансовую отчетность. Но если есть работники, все же придется отчитываться, причем довольно часто.

Подробнее о том, какие отчеты должен сдавать ИП на ПСН, читайте в этой статье.

Предпринимателю на ПСН необходимо вести книгу учета полученных доходов (КУДиР), причем по каждому полученному патенту необходимо вести отдельную книгу учета доходов.

ИП, осуществляющие операции, связанные с приемом, выдачей и хранением наличных денежных средств (кассовые операции), могут соблюдать упрощенные правила кассовой дисциплины. Они не обязаны заполнять приходные и расходные ордера, вести кассовую книгу, устанавливать лимиты по выручке. Им необходимо лишь формировать документы по выплате зарплаты (расчетно-платежные и платежные ведомости).

Более подробно о кассовой дисциплине здесь.

Обратите внимание, большинство предпринимателей на ПСН обязаны были установить онлайн-кассы.

Осуществление некоторых видов деятельности, а также владение определенным имуществом, подразумевает уплату дополнительных налогов и ведение отчетности. Подробнее о дополнительных налогах для ИП здесь.

Совмещение ПСН с другими системами налогообложения

ПСН является налоговым режимом, который применяется в отношении определенных видов деятельности, поэтому патент можно совмещать с другими системами налогообложения — ОСН, УСН, ЕСХН.

Примечание: одновременно заниматься одним и тем же видом деятельности на разных налоговых режимах нельзя. Помимо этого, необходимо в рамках каждой системы налогообложения раздельно вести учет.

Утрата права на применение патента

ИП считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения в следующих случаях:

1. Доходы с начала года превысили 60 млн. рублей по видам деятельности, в отношении которых применялась ПСН. Если ИП совмещает патент с упрощенкой, то учитывается доход по обеим системам.
2. Средняя численность сотрудников в течение срока действия патента превысила 15 человек (по всем видам патентной деятельности).
3. ИП нарушил правила применения ПСН в части видов деятельности, например, реализовал запрещенные к продаже на патенте товары, подлежащие обязательной маркировке (обувь, лекарственные препараты, меха).

Обратите внимание! При утрате права на применение ПСН ИП будет автоматически переведен на иную налоговую систему. Какую именно — это зависит от того, переходил ли он на УСН или нет. Если он не уведомлял ИНФС о применении упрощенного режима, то будет переведен на ОСНО.

Будьте внимательны, в случае утраты права на применение патента ИП автоматически будет переведен на иной режим налогообложения начиная с того момента когда патент был выдан. Например, ИП зарегистрировался и купил патент на полный год — с 1 января по 31 декабря (уведомление о применении УСН не подавал). Однако к 1 июля он утратил право применять ПСН. В таком случае все полученные с начала года доходы ИП будут облагаться налогами в рамках ОСН, а это НДФЛ 13%, НДС и налог на имущество.

Снятие с учета

Снятие с учета ИП, применяющего ПСН, происходит в течение 5 дней со дня истечения срока действия патента. Если же патентов несколько, то по истечении срока действия всех патентов.

Если ИП утратил право на применение ПСН и прекратил деятельность, в отношении которой она применялось, тогда снятие с учета происходит в течение 5 дней со дня подачи в налоговую службу заявления об утрате права или прекращения деятельности.

Примечание: датой снятия с учета считается дата перехода ИП на иной режим налогообложения или дата прекращения деятельности, в отношении которой применялась ПСН.

Частые вопросы по применению ПСН

Что будет, если ИП, применявший одновременно УСН и ПСН, потеряет право на применение патента?

Согласно пункту 6 статьи 346.34 НК РФ, ИП, применяющий одновременно УСН и ПСН, при утрате права на патент переводится на упрощенку.

Добавим, что ранее по данному вопросу существовало 2 точки зрения. Одна часть писем финансового ведомства (например, от 18.03.2013 г. № 03-11-12/33) указывает на то, что при утрате права на патент, при одновременном применении ПСН и УСН, ИП остается на УСН по всем видам деятельности, так как совмещение УСНО и ОСНО не допускается. Но это возможно только в случае, если причиной утраты права на патент не явилось превышение доходов свыше 60 млн.руб.

Другая часть писем (от 30 января 2015 г. № 03-11-12/3558, от 3 декабря 2013 г. № ГД-4-3/21548) указывала на то, что деятельность, по которой ИП применял ПСН, должна переводиться на ОСНО, а остальная так и остается на упрощенке.

Позже свое мнение выразил Верховный Суд РФ: «Утрата налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения не влечет одновременную утрату им права на применение упрощенной системы налогообложения» (п. 17 Обзора практики, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018. То есть возобладала точка зрения, что «слетев» с ПСН ИП остается по бывшей патентной деятельности на УСН, если ранее подавал уведомление о переходе на нее.

Можно ли подать заявление на патент с середины месяца?

Заявление на патент можно подать в любой день месяца, при этом необходимо помнить, что сделать это нужно не позднее, чем за 10 дней до начала ведения «патентной» деятельности. В заявлении необходимо указать дату начала действия патента. Если, допустим, поставить дату начала действия патента – 25 июня и срок патента — 6 месяцев, то датой окончания его действия будет 25 декабря.

Можно ли перейти с УСН на ПСН в середине года?

Все зависит от того, по каким видам деятельности ИП хочет перейти на ПСН.

Если ИП переходит на патент по отдельным видам деятельности, при этом у него остается деятельность на УСН, то заявление на применение ПСН он может подать в любое время в течение года.

Если ИП осуществляет один вид деятельности и по нему собирается перейти с УСН на патент, то тут мнение Минфина раздваивается. Одна часть писем (например, от 19 сентября 2014 года N ГД-4-3/19079@) говорит о том, что перевод полностью всей деятельности с УСН на новый режим налогообложения допускается лишь с нового календарного года. При этом в срок до 15 января нового года ИП должен уведомить налоговый орган о прекращении применения УСН. Другая часть писем (в частности, от 16 мая 2013 г. N 03-11-09/17358) говорит о том, что при применении упрощенной системы налогообложения и осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте Российской Федерации ИП вправе в течение года перейти по данному виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом и на упрощенной системе налогообложения.

В связи со сложившейся неоднозначной ситуацией при переходе полностью с УСН на ПСН рекомендуется запросить в налоговом органе пояснения относительно порядка перехода на патент в течение года.

Что делать, если во время действия патента увеличилось количество работников (появились новые объекты торговли и т.п.)?

В случае, если у индивидуального предпринимателя в течение срока действия патента увеличилось количество физических показателей ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой данный налогоплательщик применяет патентную систему налогообложения (например, появились новые объекты торговли или общественного питания, увеличилась численность работников и т.д.), то полученный патент будет действовать только в отношении объектов (числа работников), указанных в патенте.

В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов (работников), не указанных в ранее полученном им патенте, индивидуальный предприниматель вправе, не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями, подать заявление на получение нового патента, либо перейти в отношении указанных доходов на общую или упрощенную систему налогообложения. То есть, если во время действия патента ИП принял на работу новых сотрудников, отдельно по ним, необходимо получить новый патент, причем не ранее, чем за 10 дней до начала работы с ними. В случае, если этого сделано не будет и новые сотрудники начнут работать во время действия старого патента, налоговым органом это будет расценено, как занижение показателей ведения деятельности по старому патенту, что грозит, в свою очередь, проблемами с фискалами. Налоговый орган вправе по данному факту запросить объяснение у налогоплательщика.

Также в случае, если в установленный срок не будет получен новый патент по данным сотрудникам, ИП будит автоматически переведен на иную систему налогообложения, что повлечет за собой необходимость уточнения своих налоговых обязательств и представления налоговых деклараций, предусмотренных данной системой налогообложения.

Должны ли ИП на ПСН уплачивать торговый сбор?

ИП, применяющие ПСН, не должны уплачивать торговый сбор.

Нужно ли для получения патента в регионе, в котором ИП не состоит на учете, получать временную регистрацию или открывать офис?

В законодательстве не указано, что ИП должен иметь регистрацию или офис по месту ведения деятельности. Вот что говорит НК РФ (п. 2 ст. 346.45):

«В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя».

Каких-либо иных требований и документов для постановки на учет и получения патента НК РФ не устанавливает.

При этом нет необходимости сниматься с учета по месту жительства. ИП может состоять на учете в нескольких ИФНС по месту получения патента. Об этом прямо говорит п. 1 ст. 346.45 НК РФ: «Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.»

Может ли ИФНС отказать в выдаче патента?

Может, если на это есть основания (п. 4 ст. 346.45 НК РФ). Основанием для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента является:

1. Несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ в соответствии со статьей 346.43 НК РФ введена патентная система налогообложения.
2. Указание срока действия патента, не соответствующего пункту 5 ст. 346.45 НК РФ (в пределах календарного года);
3. Нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения (если ИП прежде утратил на нее право или прекратил деятельность на ПСН), установленного абзацем вторым пункта 8 ст. 346.45 НК РФ.
4. Наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением ПСН.
5. Незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента.

Можно ли применять одновременно ПСН и УСН по одному виду деятельности в одном субъекте РФ?

В общем случае ИП не может применять одновременно ПСН и УСН по одному виду деятельности на одной территории.

Но если предприниматель получил патент на осуществление деятельности по аренде, то ПСН будет действовать только в отношении передаваемых им в аренду объектов, указанных в патенте. Если у ИП имеются в собственности иные жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки, которые он сдает в аренду и которые не указаны в патенте, он вправе в отношении доходов от аренды указанных объектов применять иные режимы налогообложения.

Похожее правило действует для одновременной продажи некоторых маркируемых товаров (обувь, лекарства, меха) и каких-то других. Указанные товары нельзя продавать на ПСН. Поэтому, например, если у ИП магазин, в котором продаются сумки, аксессуары и обувь, то в отношении розничной продажи сумок и аксессуаров он может применять ПСН, а вот в отношении продажи обуви — УСН или ОСНО. Получится, что ИП будет совмещать УСН и ПСН практически по одной деятельности в одном регионе. Хотя формально совмещения не будет, так как продажа указанных маркируемых товаров в целях осуществления ПСН не признается розничной торговлей.

---

Ответы на вопросы

Можно ли оформить патент проведения обучения через вебинары? Подскажите, пожалуйста, обучение на вебинарах и онлайн-мастер классах входит в ПСН (157701)? А последующая продажа их записей?

---

с 1 января 2017 года отнесение тех или иных услуг к бытовым определяется не в соответствии с ОКУН, как было ранее, а в соответствии с ОКВЭД. Данному виду деятельности соответствует ОКВЭД 85.41 − Образование дополнительное детей и взрослых.

В отношении реализации вебинаров

В соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 346.43 НК РФ применять ПСН могут индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по обучению населения на курсах и репетиторству. Такие виды деятельности, как розничная торговля через объекты стационарной сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров или не имеющие торговых залов, а также торговля через объекты нестационарной торговой сети предусмотрены пп. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Абзацем 5 п. 1 ст. 346.45 НК РФ установлено, что индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов. В случае если реализация методических пособий является составной частью деятельности по обучению населения и репетиторству, а стоимость методических пособий, которые необходимы при прохождении курсов, включается в стоимость самого курса, данная деятельность может облагаться в рамках полученного патента. Соответственно, если реализация методических пособий является самостоятельным видом деятельности и стоимость данных пособий не входит в стоимость самого курса, индивидуальный предприниматель обязан в отношении данной деятельности приобрести отдельный патент либо облагать доходы от этой деятельности в рамках иных систем налогообложения.

4 октября 2017

---

Будет ли перерасчёт за патент, если у ИП появятся работники? Я являюсь ИП без работников, на данный момент у меня оформлен 1 патент на перевозки пассажиров автомобильным транспортом, но взносы ещё не уплачивал. Помимо этого патента, я хочу оформить ещё один на 2й автомобиль, но уже на грузоперевозки и нанять дополнительно водителя себе в ИП. Если я оформлю 2й патент, потом оплачу взносы и уменьшу его оплату на 100% и только после этого возьму в штат дополнительного водителя, может ли налоговая сделать перерасчёт и заставить заплатить 50% стоимости патента, т.к я уже не буду являться ИП без работников?

---

Взносы уменьшают стоимость патента, если уплачиваются в период его действия. Особенности уменьшения патента на взносы зависят от того, на какой срок берется патент: больше полугода или меньше. Если патент берется на полгода, то взносы нужно оплатить и подать заявление на их зачет в стоимость патента, до конца срока действия патента. В этом случае, если Вы оплатите взносы, уменьшите на них стоимость патента, а потом найдете сотрудника, то налоговая, с большей долей вероятности, признает такое уменьшение незаконным.
Если Вы возьмете патент на срок больше полугода, то его нужно будет оплатить 2 частями: 1 платеж в течение 90 дней с даты получения патента и второй платеж-до конца срока действия патента. В этом случае можно уплатить часть взносов за себя в течение 90 дней с даты получения патента, уменьшить на них полностью 1 часть патента, затем взять сотрудника (по истечении 90 дней с даты получения патента), уплатить взносы за себя (остаток) и него и уменьшить 2 часть патента на половину. В этом случае риск возникновения претензий у налоговиков гораздо меньше, чем если вы оплатите взносы,полностью уменьшите на них патент и потом примите сотрудника. В этом случае налоговый орган также пересчитает налог, но скорее всего только 2 его часть, так как сотрудник был принят по истечении 90 дней с даты получения патента и оплаты 1 его части. Необходимо отметить, что на текущий момент официальных разъяснений по данному вопросу нет и Вы можете самостоятельно обратиться в налоговую для их получения.

17 марта 2021

---

Подойдет ли патент для изготовления и продажи изделий художественного промысла? У меня ИП, я занимаюсь изготовлением изделий народного худ. промысла (различные поделки из природных материалов) и, конечно же, выставляю все это добро на продажу. Сняла помещение (28 кв.), оно разделено декором на 2 части (в одной-художественная мастерская, а в другой витринки для продажи). В законе о патенте прописан такой вид деятельности как «изготовление изделий народных худ. промыслов». Могу ли я со своим видом деятельности взять этот патент и по нему делать и ПРОДАВАТЬ свои изделия? Не нашла ни одного письма или разъяснения по этому поводу, помогите пожалуйста. Регион ведения деятельности — Севастополь

---

Да, Вы вправе приобрести по данному виду деятельности патент.
В соответствии с п.7 закона от 6 января 1999 г. N 7-ФЗ «О народных художественных промыслах» отнесение изделий к изделиям народных художественных промыслов осуществляется на основе решений художественно-экспертных советов по народным художественным промыслам, принимаемых по результатам рассмотрения представленных типовых образцов и уникальных изделий народных художественных промыслов. Эти решения принимаются в соответствии с перечнем видов производств и групп изделий народных художественных промыслов, который утверждается в порядке, устанавливаемом уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.

Согласно указанному перечню к изделиям народных художественных промыслов относятся среди прочих:

• Художественная обработка дерева и других растительных материалов — столярные, токарные, бондарные, резные, долбленые, гнутосшивные и гнутоклееные изделия из различных пород дерева с резьбой, росписью, инкрустацией, насечкой металлом, канфарением, окраской, морением, обжиганием и копчением, выжиганием, с отделкой лакированием, полированием, вощением, а также в сочетании с различными материалами. Изделия из ценной текстурной древесины (капокорень, сувель, самшит, орех, бук, дуб, груша, ильм, можжевельник, кизил, боярышник, карельская береза): столярные, токарные, бондарные, резные, изделия из шпона, а также в сочетании с различными материалами. Изделия из бересты, лозы ивы, корня хвойных деревьев, рогоза (чакана), соломки злаковых растений, листьев кукурузы, лыка и других видов растительного сырья, изготовленные в технике плетения, сшивания, оклеивания, в комбинированной технике в сочетании со столярной работой, декорированные окраской, тонированием, резьбой, росписью, просечкой, тиснением, гравировкой, процарапыванием с отделкой отбеливанием, лакированием в сочетании с другими материалами.
• Производство художественной керамики — гончарные, майоликовые, фарфоровые, фаянсовые, тонкокаменные, шамотные изделия с ручной росписью, лепниной, гравировкой, иными способами ручного декорирования, а также изделия, выполненные способом лепки.
• Художественная обработка металлов — декоративные изделия из цветных и черных металлов, выполненные способами чеканки, гнутья, ковки, просечки, литья по восковым моделям, а также посредством штамповки и литья с последующей ручной декоративной обработкой (гравировкой, эмалями, чернью, инкрустацией, оксидировкой, травлением).
• Производство ювелирных изделий народных художественных промыслов — изделия из серебра, цветных металлов и сплавов (в том числе в сочетании с полудрагоценными и поделочными камнями, жемчугом, янтарем, перламутром, кораллами), выполненные в технике ювелирной монтировки, филиграни, зерни, финифти, а также посредством литья с последующей чеканкой, гравировкой, насечкой, чернью, травлением, оксидировкой, с применением эмалей, цветных паст, инкрустаций и других способов ручной декоративной обработки металлов.
• Миниатюрная лаковая живопись — изделия из папье-маше, металла, кости, перламутра и дерева ценных пород, древесно-опилочных материалов с миниатюрной лаковой живописью и декоративной росписью масляными и темперными красками и в сочетании с металлом, перламутром, твореным и сусальным золотом и серебром, поталями, различными материалами, с отделкой лакированием, полированием.
• Художественная обработка камня — изделия из твердых и мягких пород поделочного камня, янтаря и перламутра с резьбой, инкрустацией, мозаикой, токарной обработкой и ювелирной монтировкой камня, а также в сочетании с металлом.

В отношении возможности реализации продукции собственного производства Вам лучше обратиться за разъяснением в налоговый орган, так как официальных разъяснений по данному вопросу финансовым ведомством в настоящий момент не представлено.

27 мая 2017

---