Содержание
В 2025 году снова введено много новшеств для бизнеса в части обязательных платежей. Среди прочего, предельная база для начисления взносов выросла. Расскажем, как она изменилась и как это применять на практике.
Читайте также: Предельная база для начисления страховых взносов в 2024 году
Предельная величина базы или ее лимит – это сумма выплаты работнику с начала года, после достижения которой страховые взносы за него начисляются по более низкому тарифу. Лимит базы по страховым взносам на текущий 2025 год установлен в постановлении от 31.10.2024 № 1457 и равен 2 759 000 рублей.
Размер предельной базы по взносам до 2023 года устанавливался отдельно для отчислений на ОПС и ВНиМ. По взносам на ОМС такого лимита не было.
Но с 2023 года произошло объединение ПФР и ФСС в Социальный фонд России, и многое изменилось. Работодатели теперь считают взносы по единому тарифу, а не отдельно на ОПС, ОМС и ВНиМ, как раньше. Поскольку тариф стал единым, то и база для расчета взносов тоже стала общей.
Как менялся предел базы в последние годы, показано в Таблице 1.
| Год | ОПС | ВНиМ | ОМС |
|---|---|---|---|
| 2020 | 1 292 000 | 912 000 | — |
| 2021 | 1 465 000 | 966 000 | — |
| 2022 | 1 565 000 | 1 032 000 | — |
| 2023 | 1 917 000 | ||
| 2024 | 2 225 000 | ||
| 2025 | 2 759 000 | ||
Предельная величина базы для начисления страховых взносов за работника в 2025 г. означает следующее: если выплата сотруднику с начала года преодолеет рубеж 2 759 000 рублей, компания начнет платить за него страховые взносы по сниженному единому тарифу.
Например, руководитель отдела ООО «Апельсин» в 2025 году получает зарплату 300 тыс. рублей в месяц. За 9 месяцев он получит 2 700 000 рублей. А после выплаты ему зарплаты за октябрь его база для начисления страховых взносов составит 3 000 000 рублей, что выше предельного значения 2025 года. Уже за октябрь компания частично начислит за него взносы по пониженной ставке. А в ноябре и декабре сумма взносов за этого работника сократится примерно в 2 раза.
Теперь подробнее о том, насколько уменьшатся взносы, когда будет достигнута предельная величина базы для их расчета.
Крупный бизнес и МСП платят страховые взносы по разным ставкам. Единый тариф для крупных компаний – 30%. Но когда база достигнет лимита, тариф снизится до 15,1%. Для малого и среднего бизнеса правительство сразу предусмотрело пониженный тариф. В 2025 году в общем случае МСП платят взносы по ставке 30% с ежемесячной выплаты в пределах 1,5 х МРОТ, а с остальной части — по ставке 15%. Но когда зарплата сотрудника МСП с начала года достигнет лимита базы, то в пределах 1,5 х МРОТ будет применяться тариф 15,1%, а свыше 1,5 х МРОТ – все также 15%.
Внимание! Важные изменения в тарифах с 2025 года! Теперь МСП применяют сниженный тариф 15% к сумме выплаты свыше 1,5 х МРОТ, а не 1 х МРОТ, как прежде. Появилась новая льгота для МСП из сферы обрабатывающих производств (основной ОКВЭД входит в список из распоряжения Правительства РФ от 11.12.2024 № 3689-Р, доходы от него — не менее 70%). С 1 января они платят взносы по тарифу 7,6% с выплаты сверх 1,5 х МРОТ. Компании из сферы IT и радиоэлектроники теперь начисляют взносы по ставке 7,6% как до достижения лимита базы, так и после (ранее после лимита применялась ставка 0%).
Мы указали основные ставки взносов, которые зависят от предельной базы, в Таблице 2. Из нее будет понятно, как соотносятся тарифы до и после 2023 года. Сразу скажем, что в общей сумме они равны, просто раньше было разделение по видам взносов, а теперь его нет.
| 2022 и ранее | 2023-2025 (единый тариф) | ||||
|---|---|---|---|---|---|
| Вид страхования | ОПС | ВНиМ | ОМС | ОПС + ВНиМ + ОМС | |
| 1. Тариф для крупного бизнеса | |||||
| – до лимита базы | 22% | 2,90% | 5,10% | 30% | |
| – сверх лимита базы | 10% | 0% | 5,10% | 15,10% | |
| 2. Основной тариф для МСП | |||||
| с дохода до МРОТ, с 2025 года — свыше 1,5 х МРОТ: | |||||
| – до лимита базы | 22% | 2,90% | 5,10% | 30% | |
| – сверх лимита базы | 10% | 0% | 5,10% | 15,10% | |
| с дохода выше МРОТ, с 2025 года — свыше 1,5 х МРОТ (не зависит от базы) | 10% | 0% | 5% | 15% | |
| 3. Льготный тариф для отдельных категорий страхователей — религиозных, НКО на УСН, страхователей из особых экономических зон, отдельных территорий и других (раньше в эту группу входили компании IT-сферы) | |||||
| – до лимита базы | 7,6% | 0% | 0% | 7,6% | |
| – сверх лимита базы | 0% | 0% | 0% | 0% | |
Обратите внимание! Взносы в ФСС на травматизм в единый тариф не входят! Они рассчитываются по индивидуальной ставке – 0,2% до 8,5%.
Вернемся к начальнику отдела в ООО «Апельсин» с зарплатой 300 тыс. рублей в месяц. На его примере рассчитаем, сколько будет платить за него компания страховых взносов в 2025 году.
За первые 9 месяцев зарплата работника будет в пределах базы. Взносы будем начислять по тарифу 30%: 300 000×30% = 90 000 рублей.
В октябре выплата работнику нарастающим итогом с начала года станет больше лимита: 300 000×10 месяцев = 3 000 000 рублей. Считаем взносы:
В ноябре и декабре доход работника будет выше лимита. Взносы будем считать по ставке 15,1% со всей выплаты: 300 000×15,1% = 45 300 рублей.
Итак, за каждый месяц периода январь-сентябрь сумма взносов начальника отдела ООО «Апельсин» составит 90 000 рублей, за октябрь – 54 091 рублей, а за ноябрь и декабрь — по 45 300 рублей. Таким образом, за счет применения сниженного тарифа в последние месяцы года сумма взносов за работника уменьшается почти вдвое. Получается довольно ощутимая экономия.
Из этого примера видно, что величина предельной базы по взносам сильно влияет на компании, которые платят своим сотрудникам зарплаты существенно выше среднего. Чем больше выплата, тем быстрее база достигнет предельных значений, и тем раньше начнется начисление взносов по более низкой ставке. Можно сказать, что это механизм поощрения работодателей за высокую зарплату.
Директор ООО «Киви» также получает зарплату 300 тыс. рублей в месяц. Но фирма является МСП, поэтому платит взносы по другому тарифу (см. выше Таблицу 2). МРОТ на 1 января 2025 года – 22 440 рубля.
Зарплату работника за январь разложим на 2 части:
Ежемесячная сумма взносов за первые 9 месяцев составит:
В октябре доход работника выходит за предельное значение базы. Но расчет за этот месяц не изменится, поскольку:
В ноябре и декабре к выплате в пределах 1,5 х МРОТ будем применять тариф 15,1%. Расчет будет такой:
Получается, что ежемесячно за январь-октябрь сумма взносов директора ООО «Киви» составит 50 049 рублей, а за период ноябрь-декабрь – 45 033,66 рублей. Как видим, экономия за счет достижения предельного значения базы у субъекта малого бизнеса не такая значительная, как в первом примере. Это значит, что размер предельной базы по взносам для МСП большого значения не имеет.
Однако за счет применения пониженного тарифа с самого начала года малая компания может сэкономить на взносах гораздо больше, чем предприятие, которое платит их по основному тарифу. Это хорошо видно, если поместить результаты наших расчетов в таблицу:
| Месяц 2024 года | ООО «Апельсин» (общий тариф) | ООО «Киви» (тариф для МСП) |
|---|---|---|
| Январь | 90 000 | 50 049 |
| Февраль | 90 000 | 50 049 |
| Март | 90 000 | 50 049 |
| Апрель | 90 000 | 50 049 |
| Май | 90 000 | 50 049 |
| Июнь | 90 000 | 50 049 |
| Июль | 90 000 | 50 049 |
| Август | 90 000 | 50 049 |
| Сентябрь | 90 000 | 50 049 |
| Октябрь | 54 091 | 50 049 |
| Ноябрь | 45 300 | 45 033,66 |
| Декабрь | 45 300 | 45 033,66 |
| Всего за год | 914 740 | 540 508,32 |
С 2023 года новый порядок расчета единого лимита базы по взносам закрепили в п. 5.1 ст. 421 НК РФ. Формула такая:
Причем размер средней зарплаты берется на соответствующий год, то есть наперед. По прогнозам Минфина, в 2025 году средняя зарплата в стране ожидается на уровне 99 952 рубля. Поэтому лимит базы за текущий год получился с учетом округления 99 952×12×2,3 = 2 759 000 рублей.
Нельзя не отметить, что предельное значение базы для начисления страховых взносов за работников в последние годы заметно выросло: с 1 917 000 рублей в 2023 до 2 759 000 в 2025 году.
Чем выше размер предельной базы, тем дольше выплата будет его достигать. Тем больше месяцев работодатель будет платить взносы по высокому тарифу. Значит, нагрузка на бизнес, который платит большие зарплаты, увеличится.
Но как мы выяснили выше, рост лимита базы затронет в большей степени крупные предприятия, не попадающие в категорию МСП. Ведь малый и средний бизнес в любом случае платит взносы с выплаты свыше 1,5 х МРОТ по льготным тарифам. Поэтому увеличение лимита базы по страховым взносам на 2025 год на таких компаниях практически не отразится. Более важное значение для них имеет минимальный размер оплаты труда.