Содержание
В 2023 году введено много новшеств для бизнеса, и часть из них касается взносов на страхование работников. Среди прочего, предельная база для начисления взносов выросла и стала единой. Расскажем, что именно изменилось и как это применять на практике.
Читайте также: Предельная база для начисления страховых взносов в 2024 году
Предельная величина базы или ее лимит – это сумма выплаты работнику с начала года, после достижения которой страховые взносы за него начисляются по более низкому тарифу. Лимит базы по страховым взносам на текущий 2023 год установлен в постановлении от 25.11.2022 № 2143 и равен 1 917 000 рублей.
Размер предельной базы по взносам в 2022 году и ранее устанавливался отдельно для отчислений на ОПС и ВНиМ. По взносам на ОМС такого лимита не было.
Но с 2023 года произошло объединение ПФР и ФСС в Социальный фонд России, и многое изменилось. Работодатели теперь считают взносы по единому тарифу, а не отдельно на ОПС, ОМС и ВНиМ, как раньше. Поскольку тариф стал единым, то и база для расчета взносов тоже стала общей.
Как менялся предел базы в последние годы, показано в Таблице 1.
| Год | ОПС | ВНиМ | ОМС |
|---|---|---|---|
| 2020 | 1 292 000 | 912 000 | — |
| 2021 | 1 465 000 | 966 000 | — |
| 2022 | 1 565 000 | 1 032 000 | — |
| 2023 | 1 917 000 | ||
Предельная величина базы для начисления страховых взносов за работника в 2023 г. означает следующее: если выплата сотруднику с начала года преодолеет рубеж 1 917 000 рублей, компания начнет платить за него страховые взносы по сниженному единому тарифу.
Например, руководитель отдела ООО «Апельсин» в 2023 году получает зарплату 300 тыс. рублей в месяц. За первое полугодие он получит 1 800 000 рублей. А после выплаты ему зарплаты за июль его база для начисления страховых взносов составит 2 100 000 рублей, что выше предельного значения 2023 года. Уже за июль компания частично начислит ему взносы по пониженной ставке. А начиная с августа ежемесячная сумма взносов за этого работника сократится примерно в 2 раза.
Теперь подробнее о том, насколько уменьшатся взносы, когда будет достигнута предельная величина базы для их расчета.
Крупный бизнес и МСП платят страховые взносы по разным ставкам. Единый тариф для крупных компаний – 30%. Но когда база достигнет лимита, тариф снизится до 15,1%. Для малого и среднего бизнеса правительство сразу предусмотрело пониженный тариф: с ежемесячной выплаты в пределах МРОТ – 30%, свыше МРОТ – 15%. Если зарплата сотрудника МСП с начала года достигнет лимита базы, то в пределах МРОТ будет применяться тариф 15,1%, а свыше МРОТ – все также 15%.
Мы собрали эти ставки в Таблице 2. Из нее будет понятно, как соотносятся тарифы 2022 и 2023 годов. Сразу скажем, что в общей сумме они равны, просто раньше было разделение по видам взносов, а теперь его нет.
| 2022 и ранее | 2023-2024 (единый тариф) | |||
|---|---|---|---|---|
| Вид страхования | ОПС | ВНиМ | ОМС | ОПС + ВНиМ + ОМС |
| Основной тариф | ||||
| – до лимита базы | 22% | 2,90% | 5,10% | 30% |
| – сверх лимита базы | 10% | 0% | 5,10% | 15,10% |
| Тариф для МСП | ||||
| с дохода до МРОТ: | ||||
| – до лимита базы | 22% | 2,90% | 5,10% | 30% |
| – сверх лимита базы | 10% | 0% | 5,10% | 15,10% |
| с дохода выше МРОТ (не зависит от базы) | 10% | 0% | 5% | 15% |
Обратите внимание! Взносы в ФСС на травматизм в единый тариф не входят! Они рассчитываются по индивидуальной ставке – 0,2% до 8,5%.
Вернемся к начальнику отдела в ООО «Апельсин» с зарплатой 300 тыс. рублей в месяц. На его примере рассчитаем, сколько будет платить за него компания страховых взносов в 2023 году.
За первые 6 месяцев зарплата работника будет в пределах базы. Взносы будем начислять по тарифу 30%: 300 000×30% = 90 000 рублей.
В июле выплата работнику нарастающим итогом с начала года станет больше лимита: 300 000×7 месяцев = 210 000 рублей. Считаем взносы:
Начиная с августа доход работника будет превышать лимит. Взносы будем считать по ставке 15,1%: 300 000×15,1% = 45 300 рублей.
Итак, за каждый месяц периода январь-июнь сумма взносов начальника отдела ООО «Апельсин» составит 90 000 рублей, за июль – 62 733 рублей, а далее до конца года – 45 016,24 рублей. Таким образом, за счет применения сниженного тарифа в последние 5 месяцев года ежемесячная сумма взносов за работника уменьшается почти вдвое. Получается довольно ощутимая экономия.
Из этого примера видно, что величина предельной базы по взносам сильно влияет на компании, которые платят своим сотрудникам зарплаты существенно выше среднего. Чем больше выплата, тем быстрее база достигнет предельных значений, и тем раньше начнется начисление взносов по более низкой ставке. Можно сказать, что это механизм поощрения работодателей за высокую зарплату.
Директор ООО «Киви» также получает зарплату 300 тыс. рублей в месяц. Но фирма является МСП, поэтому платит взносы по специальному тарифу (см. выше Таблицу 2). МРОТ на 1 января 2023 года – 16 242 рубля.
Зарплату работника за январь разложим на 2 части:
Ежемесячная сумма взносов за первые 6 месяцев составит:
В июле доход работника выходит за предельное значение базы. Но расчет за этот месяц не изменится, поскольку:
С августа и далее с выплаты в пределах МРОТ будем применять тариф 15,1%. Расчет за каждый месяц до конца года будет такой:
Получается, что ежемесячно за январь-июль сумма взносов директора ООО «Киви» составит 47 436,3 рублей, а за период август-декабрь – 45 016,24 рублей. Как видим, экономия за счет достижения предельного значения базы у субъекта малого бизнеса не такая значительная, как в первом примере. Это значит, что размер предельной базы по взносам для МСП большого значения не имеет.
Однако за счет применения пониженного тарифа с самого начала года малая компания может сэкономить на взносах гораздо больше, чем предприятие, которое платит их по основному тарифу. Это хорошо видно, если поместить результаты наших расчетов в таблицу:
| Месяц 2023 года | ООО «Апельсин» (общий тариф) | ООО «Киви» (тариф для МСП) |
|---|---|---|
| Январь | 90 000 | 47 436,30 |
| Февраль | 90 000 | 47 436,30 |
| Март | 90 000 | 47 436,30 |
| Апрель | 90 000 | 47 436,30 |
| Май | 90 000 | 47 436,30 |
| Июнь | 90 000 | 47 436,30 |
| Июль | 62 733 | 47 436,30 |
| Август | 45 300 | 45 016,24 |
| Сентябрь | 45 300 | 45 016,24 |
| Октябрь | 45 300 | 45 016,24 |
| Ноябрь | 45 300 | 45 016,24 |
| Декабрь | 45 300 | 45 016,24 |
| Всего за год | 829233 | 557135,3 |
С 2023 года новый порядок расчета единого лимита базы по взносам закрепили в п. 5.1 ст. 421 НК РФ. Формула такая:
Причем размер средней зарплаты берется на соответствующий год, то есть наперед. По прогнозам Минфина, в 2023 году средняя зарплата в стране ожидается на уровне 69 452 рубля. Поэтому лимит базы за текущий год получился с учетом округления 69 452×12×2,3 = 1 917 000 рублей.
Нельзя не отметить, что предельное значение базы для начисления страховых взносов за работников в 2023 году заметно выросло. Если проводить сравнение с лимитом по взносам на пенсионное страхование 2022 года, то рост составил более 22%: (1 917 000 – 1 565 000) / 1 565 000×100. Со взносами на ВНиМ ситуация еще хуже – лимит увеличен почти на 86%: (1 917 000 – 1 032 000) / 1 032 000×100.
Чем выше размер предельной базы, тем дольше выплата будет его достигать. Тем больше месяцев работодатель будет платить взносы по высокому тарифу. Значит, нагрузка на бизнес, который платит большие зарплаты, увеличится.
Но как мы выяснили выше, рост лимита базы затронет в большей степени крупные предприятия, не попадающие в категорию МСП. Ведь малый и средний бизнес в любом случае платит взносы с выплаты свыше МРОТ по тарифу 15%. Поэтому увеличение лимита базы по страховым взносам на 2023 год на таких компаниях практически не отразится. Более важное значение для них имеет минимальный размер оплаты труда.