Содержание
Важно! С 2025 года правила системы УСН полностью меняются. Повышаются лимиты по доходу и стоимости ОС, отменяются повышенные ставки налога 8% и 20%, но наряду с этим для плательщиков на УСН с доходом от 60 млн рублей вводится обязанность платить НДС. Прежде чем подавать уведомление о переходе на УСН с 2025 года, рекомендуем прочитать нашу статью.
Большинство организаций и ИП переходят на упрощенную систему налогообложения сразу: подают уведомление еще при регистрации или в течение 30 дней после открытия бизнеса. Если этого не сделать, то придется до конца года работать на общей системе налогообложения. В дальнейшем оформить переход с ОСНО на УСН можно только с января нового года. Как это сделать, расскажем в нашей публикации.
ОСНО – это основной налоговый режим для бизнеса любого размера и вида деятельности. Здесь нет никаких ограничений, но налоговая нагрузка самая высокая.
Организации на ОСНО платят НДС, налог на прибыль и на имущество. Индивидуальные предприниматели тоже платят НДС и налог на имущество, а вместо налога на прибыль с них взимают НДФЛ. Плюс остальные налоги, если есть соответствующий объект налогообложения, например, земельный участок или транспорт. Кроме того, на ОСНО самая сложная отчетность, которую трудно вести без бухгалтера.
Но если бизнес вписывается в установленные ограничения, то его можно перевести на системы налогообложения с более низкими ставками и платить в бюджет меньше. Правда, для организаций вариантов немного:
Индивидуальный предприниматель, кроме трех упомянутых выше режимов, может перейти на НПД или ПСН.
Конечно, государство не может разрешить всем бизнесменам платить налоги по минимуму, поэтому для перехода на льготные системы налогообложения установлены свои требования: по видам деятельности, размеру доходов, численности работников и другие.
В этом смысле УСН – самый универсальный режим для малого бизнеса. Здесь меньше всего запретов, а лимиты по доходам и численности персонала – самые высокие. Поэтому перейти с ОСНО на упрощенку может почти любая небольшая компания или ИП.
Сначала разберемся в требованиях, соблюдение которых позволит применять упрощенный режим сколь угодно долго. Речь идет о лимитах на годовой доход и среднюю численность персонала.
До конца 2024 года действуют лимиты двух типов: обычные и повышенные. Право на УСН существует, пока не нарушаются повышенные лимиты, но если бизнес вписывается в обычные лимиты, то он работает по самым низким ставкам. С 2025 года все поменяется. Покажем это в таблице.
| Критерий | 2024 | 2025 | |
| Ставка 6% / 15% | Ставка 8% / 20% | ||
| Годовой доход | 199,35 млн | 265,8 млн | 450 млн |
| Средняя численность работников | 100 чел. | 130 чел. | 130 чел. |
Кроме того, есть еще пара лимитов для перехода на УСН — они действуют только для организаций. А именно:
А что с ИП? На них ограничения по доходу за девять месяцев и стоимости ОС не распространяются. Соответственно, даже если в 2024 году доход индивидуального предпринимателя превысил 149,5 млн рублей за девять месяцев (или стоимость ОС выше 150 млн рублей), то переходить с 2025 года на упрощенку ему можно. Но уже после перехода на УСН индивидуальные предприниматели должны соблюдать все лимиты, в том числе, по стоимости ОС.
Кроме этих лимитов есть еще несколько требований для применения упрощенки, они перечислены в статье 346.12 НК РФ. Это запрет на некоторые виды деятельности, открытие филиалов организации, вхождение в состав ООО участника-юрлица с долей свыше 25% и другие.
Если переход с ОСНО на УСН для вас в принципе возможен, то подготовьте уведомление по форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.
Заявление состоит всего из одной страницы, но при его заполнении для перехода с общей системы учитывайте определенные особенности.
Крайний срок подачи уведомления – 31 декабря года, предшествующему году перехода (п. 1 статьи 346.13 НК РФ). Например, если организация планирует перейти с ОСНО на УСН с 1 января 2025 года, то уведомление должно быть подано не позже 31 декабря 2024 года.
На самом деле не стоит тянуть с подачей уведомления до последнего дня, ведь если что-то пойдет не так, придется еще год работать на общей системе. По сути, направить заявление можно сразу после того, как станут известны цифры дохода за девять месяцев и остаточная стоимость ОС на 1 октября текущего года.
Обратите внимание: ИФНС не подтверждает факт перехода на УСН и не сообщает о постановке на учет в качестве плательщика этого льготного режима. На практике бывает, что компания просто направляет уведомление почтой, не позаботившись о сохранении подтверждающих документов. В результате организация считает, что она перешла на упрощенку, а в налоговой она продолжает числиться на ОСНО. Это может вылиться в большие проблемы: штрафы за несданную отчетность и неуплаченные налоги общей системы, пени за недоимку, блокировку расчетного счета.
В ваших же интересах сохранять подтверждение подачи уведомления о переходе на УСН. Самый безопасный вариант – лично подать два экземпляра в налоговую инспекцию и на одном получить отметку инспектора. Если уведомление послано почтой, то оформляйте письмо с описью вложения и храните квитанцию об отправке.
А что если компания подала уведомление и получила подтверждение о его приеме инспекцией, но в Личном кабинете налогоплательщика в новом году по-прежнему указано ОСНО? В такой ситуации налогоплательщики иногда приходят к выводу, что они сделали что-то не так, и ИФНС «не перевела» их на УСН. Но дело не в этом: что налогоплательщик сам выбирает налоговый режим, а сообщение о его применении носит лишь уведомительный характер. Подавая его, компания лишь ставит налоговиков в известность о том, что теперь применяет упрощенку. Конечно же, если подходит под все критерии этого режима.
Поэтому даже если ФНС пока никак не дала понять, что переход на УСН состоялся, скорее всего, это просто техническая задержка. Нам известны случаи, когда налоговики обнаруживали уведомление спустя несколько месяцев.
Чтобы не сомневаться в том, что вы уже на УСН, можно запросить в ИФНС информационное письмо по форме 26.2‑7 (утверждено приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). В этом письме налоговая подтверждает, что организация или ИП действительно подавали уведомление о переходе на упрощенный режим.
Итак, мы разобрались, когда можно перейти с общей системы на упрощенную, и как сообщить в ИФНС о своем переходе. Но здесь есть еще одна проблема – разные правила налогового учета на ОСНО и УСН.
Дело в том, что на общей системе большинство организаций ведут учет по методу начисления, а на упрощенной системе действует кассовый метод. В первом случае доходы и расходы учитываются в том периоде, когда они возникают в связи с какой-то хозяйственной операцией. А во втором – в периоде, когда произошла оплата.
Так, если товары отгружены в сентябре, а оплата за них получена в октябре, то доходы признаются:
Чтобы налоговая база была рассчитана корректно, необходимо учесть требования статьи 346.25 НК РФ.
Предположим, работая еще на ОСНО, организация получила аванс в декабре в счет будущей поставки на сумму 3 млн рублей. По методу начисления эта сумма не была учтена в налоговой базе, потому что товары в декабре не отгружались. Значит, надо прибавить ее к тем доходам, которые компания получила уже на УСН в первом квартале.
Например, на упрощенке получено 4 млн рублей плюс 3 млн рублей авансов с прошлого года, значит, признаются доходы на сумму 7 млн рублей.
А вот дебиторская задолженность покупателей на ОСНО не увеличивает налоговую базу переходного периода, ведь она уже была учтена по методу начисления. Повторно учитывать ее после перехода на упрощенку не надо.
Отдельно необходимо рассмотреть НДС при переходе с ОСНО на УСН. В соответствии со статьей 170 НК РФ налогоплательщик обязан восстановить принятый к вычету входной НДС. Ведь товары или услуги, которые были приобретены для операций, облагаемых этим налогом, после перехода на УСН будут использоваться в необлагаемых операциях.
Свои особенности по НДС при переходе с ОСНО на УСН есть для экспортных операций. Если товар был отгружен в период применения общей системы, а документы по экспорту оформлены уже после перехода на упрощенку, компания имеет право на вычет входного НДС. Ранее Минфин и ФНС с этим не соглашались, ссылаясь на статьи 171 НК РФ. Однако с 2013 года ведомства стали признавать решения высших судебных инстанций (например, в письме Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571).