Отсрочка и рассрочка по налогам: как изменить срок уплаты налогов и сборов

Положения ст. 61 НК РФ дают право юридическим лицам и ИП на отсрочку или рассрочку по уплате уже имеющейся и будущей задолженности перед бюджетом. Перенести дату платежа на законных основаниях можно в отношении налогов, сборов, взносов, пеней, штрафов. Воспользоваться этой льготой можно при соблюдении ряда условий. Расскажем, как получить отсрочку по налогам юридическому лицу и ИП.

Отличие отсрочки от рассрочки

Отсрочка по уплате налога – это перенос срока его уплаты на более позднюю дату. К моменту ее наступления необходимо будет перечислить всю сумму налога. Срок отсрочки – до 1 года с даты принятия решения о ее предоставлении.

Рассрочка по налогам – это поэтапное погашение задолженности в течение предоставленного ФНС срока. Разбить сумму налоговых отчислений можно на срок до 3-х лет.

Точный срок отсрочки и рассрочки указывается в решении налоговой об ее предоставлении. Оба варианта предусматривают уплату процентов за перенос срока уплаты налогов. Их размер зависит от основания переноса срока уплаты налогов.

Основания предоставления отсрочки по уплате налога

Отсрочить или разбить на более мелкие платежи сумму отчислений в бюджет можно при наличии достаточных оснований. Первое из них – невозможность заплатить вовремя, но этого недостаточно. Нужно еще соответствовать одному из условий из п. 2 ст. 64 НК РФ:

• Неплатежеспособность обусловлена результатом стихийного бедствия или техногенной катастрофы. К примеру, в результаты сильной засухи и аномальной жары погиб урожай или ураганом повреждены коммуникации, без которых бизнес неработоспособен.

• Несвоевременное перечисление средств господдержки, оплаты за госзаказ или иного бюджетного финансирования.
• Возможность скорого банкротства плательщика в случае уплаты им в бюджет сразу всей начисленной суммы.
• Сезонность бизнеса, обусловливающая его нестабильную платежеспособность. Перечень видов бизнеса, попадающих под эту категорию, содержится в Постановлении Правительства РФ № 382 от 06.04.1999 г.
• Невозможность сразу оплатить всю сумму доначислений по результатам налоговой проверки. Это основание дает право только на рассрочку, для получения которой необходимо еще соответствовать следующим требованиям:
  
  • Объем поступлений на счета компании за последние 3 месяца меньше, чем объем краткосрочных обязательств за минусом суммы доходов будущих периодов в соответствии с последней бухгалтерской отчетностью.
  • Заявление о предоставлении рассрочки подано в течение 10-ти рабочих дней с момента вступления в силу решения о результатах проверки.
  • Компания действующая, работает более 1 года, без признаков текущей реорганизации или ликвидации.

ИП, как физлицо, вправе претендовать на отсрочку или рассрочку, если его имущественное положение не позволяет ему рассчитаться с бюджетом одним платежом. Другие основания предоставления отсрочки по уплате налога законом не предусмотрены.

Сколько стоит перенос бюджетных платежей

Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется не бесплатно. В зависимости от ее основания с налогоплательщика взимаются проценты, а в качестве гарантии уплаты долга требуется обеспечение обязательств.

Проценты

Беспроцентная отсрочка или рассрочка предоставляется только по первым двум основаниям – стихийное бедствие или вина государства. По остальным проценты начисляются за каждый день действия льготы вплоть до окончательного расчета в следующих размерах:

• Для сезонного бизнеса, при угрозе банкротства и неплатежеспособности ИП — ½ ключевой ставки ЦБ;
• По доначислениям в результате налоговой проверки – полная ставка ЦБ.

При рассрочке проценты начисляются на остаток задолженности, их расчет производится по актуальной ставке ЦБ на каждый день. Проценты оплачиваются вместе с последним платежом или максимум на следующий день.

Обеспечение

Изменение срока уплаты налога и сбора возможно только под гарантии от налогоплательщика. Обеспечение необходимо на тот случай, если задолженность не будет погашена на согласованных с ИФНС условиях. Оно может быть следующим:

• Договор банковской гарантии. В соответствии с ним задолженность перед бюджетом погасит банк, и плательщик будет должен уже ему, но с процентами. Правила оформления банковской гарантии прописаны в ст. 74 НК РФ.
• Поручительство третьего лица. При несоблюдении графика рассрочки или неисполнении решения о переносе срока оплаты налоговой задолженности ФНС взыщет ее с поручителя. Актуальный бланк заявления о поручительстве содержится в Приложении №5 к Приказу ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1134@.
• Залог. Его предметом может быть недвижимое или дорогостоящее движимое имущество (например, транспортное средство, оборудование), которое перейдет государству в случае неисполнения решения ФНС о предоставлении отсрочки или рассрочки. Заявление на залог оформляется на том же бланке, что и на поручительство.

Любой из вышеперечисленных видов обеспечения в виде договора предоставляется в ФНС вместе с заявлением на отсрочку/рассрочку, после его подачи, но до момента вынесения решения или в течение 30 дней после него.

Важно: для предоставления рассрочки на доначисления по итогам налоговой проверки подходит только договор банковской гарантии (абз. 2 п. 6 ст. 64 НК РФ). Другие меры обеспечения по этому пункту не принимаются.

Когда изменение срока уплаты налога и сбора невозможно

Заявление на отсрочку уплаты налогов не будет удовлетворено в следующих случаях:

• Предъявление заявителю обвинения в налоговом преступлении в соответствии с УК РФ;
• Оспаривание суммы задолженности;
• Запуск процедуры ликвидации или банкротства;
• Открытие производства по налоговому или административному правонарушению;
• Намерение заявителя выехать за границу на ПМЖ.

Как получить рассрочку по налогам юридическому лицу или ИП

Первый шаг – заявление на отсрочку уплаты налогов. Оно оформляется на бланке из Приложения №1 к Приказу ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@. В нем обязательно нужно указать сумму задолженности, на которую запрашивается отсрочка/рассрочка, основание для нее и срок погашения в пределах 1 года для отсрочки и 3-х лет для рассрочки.

К заявлению прилагаются следующие документы:

• Справка о ежемесячных оборотах по счету за последние 3 месяца;
• Справка об остатках средств на всех счетах налогоплательщика;
• Перечень дебиторов с информацией о суммах и сроках исполнения заключенных договоров;
• Документы, подтверждающие право на рассрочку/отсрочку по одному из вышеприведенных оснований. Их перечень зависит от основания, по которому запрашивается перенос срока уплаты бюджетных платежей:

• Последствия стихийного бедствия или техногенной катастрофы – акт, подтверждающий факт ущерба и его стоимостную оценку, заверенный представителем местной администрации.
• Несвоевременное получение господдержки или отказ в ней – документы о праве на получение, объеме не полученных вовремя средств и факте неполучения.
• Задержка платежей по госзакупкам – документ о заключении сделки и не полученных вовремя суммах.
• Сезонный характер бизнеса – документ о том, что доход от сезонного бизнеса составляет не меньше половины всего дохода.
• Неудовлетворительное имущественное положение ИП – сведения об имуществе, не попадающем под взыскание по ст. 446 ГПК РФ.
• Доначисления по результатам налоговой проверки – последняя сданная бухгалтерская отчетность и справка по расчетному счету о поступлениях за последние 3 месяца.

Готовое заявление с подтверждающими документами направляют в ФНС. Сделать это можно по ТКС через оператора ЭДО или через личный кабинет налогоплательщика юрлица или ИП.

Выбирать ФНС для отправки заявления нужно с учетом суммы задолженности:

• До 10 млн рублей – в региональное управление ФНС;
• До 50 млн рублей – туда же, но по согласованию с Межрегиональной ФНС по управлению долгом;
• Свыше 50 млн рублей – в Межрегиональную ФНС по управлению долгом;
• Любая сумма при повторном обращении за отсрочкой/рассрочкой – туда же;
• Свыше 1 млрд рублей – в Межрегиональную ФНС по управлению долгом по согласованию с федеральной службой.

Важно: заявление без указания оснований для отсрочки/рассрочки, ее суммы и срока запрашиваемой льготы, а также без подтверждающих документов, не будет принято к рассмотрению.

Срок рассмотрения заявления составляет 10 рабочих дней с даты его получения. При запросе дополнительных документов этот срок может быть увеличен на 20 дней. Решение направляется заявителю в течение 3-х дней с момента принятия. В нем указывается сумма, срок и проценты за предоставление отсрочки или рассрочки. В случае отказа в решении указывают его причину.

Решение вступает в силу с даты принятия или в день заключения договора банковской гарантии, поручительства или залога, если он заключен в 30-дневный срок. Если это решение требует согласования с финансовыми структурами, оно вступит в силу в день этого согласования, на которое отводится 10 дней после его принятия.