Налог на добавленную стоимость (НДС) в 2023 году

Для расчета налога на добавленную стоимость вы можете воспользоваться данным бесплатным онлайн-калькулятором НДС непосредственно на этом сайте.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из обязательных налогов как для ИП, так и для организаций, применяющих ОСНО и ЕСХН.

Налог на добавленную стоимость исчисляется продавцом при реализации товаров (работ, услуг) к их стоимости. НДС считается косвенным налогом: несмотря на то что плательщиком выступает продавец, фактически удерживается сумма налога из средств покупателя, поскольку входит в цену. Из названия следует, что налогом облагается только добавленная стоимость товара. Чтобы понять, что это значит, нужно знать, какой НДС бывает.

Виды НДС

НДС принято делить на такие виды:

1. НДС с реализации — это налог, который компания начисляет с операций по продаже своих товаров и услуг. Иначе говоря, получая оплату за товар, продавец получает на руки выручку от продажи своего товара + НДС. НДС от реализации рассчитывается по следующей формуле: Налоговая база * Налоговая ставка.
2. Входной (входящий) НДС — его компания платит поставщику в составе цены приобретенных товаров, материалов, работ, услуг, которые используются в производстве собственных товаров или услуг.
3. НДС к уплате — это разница между первым и вторым.

Итак, НДС, который компания начисляет, можно уменьшить. Этот механизм называют «вычет НДС».

Например, компания купила материалы и комплектующие для производства мебели, заплатив поставщику 120 000 рублей, из которых 20 000 — НДС. Эти 20 000 — входной налог, его можно принять к вычету при выполнении определенных условий. Из этого сырья и материалов компания произвела комплект мебели, который был продан магазину за 180 000 рублей, в том числе НДС 30 000 рублей (начислен по ставке 20%). Это НДС с реализации. А уплатить в бюджет компания должна только разницу между этими суммами НДС: 30 000 — 20 000 = 10 000 рублей.

Если посчитать без учета НДС, то получится, что компания купила товара на 100 000 рублей, а реализовала — на 150 000 рублей. Разница в 50 000 рублей — это сумма, которая добавилась к стоимости закупленного сырья в результате того, что оно превратилось в мебель. Вот с этой добавленной стоимости компания, которая произвела мебель, и должна уплатить НДС: 50 000 * 20% = 10 000 рублей.

Добавим, что иногда НДС подразделяют так:

1. внутренний — уплачивается при продаже товаров и услуг на территории России;
2. ввозной или импортный — уплачивается при ввозе (импорте) товаров в РФ. Причем этот налог платят все, даже те, кто применяет специальные налоговые режимы.

Кто освобождается от уплаты НДС

От уплаты НДС освобождаются:

• организации и ИП на УСН, а также предприниматели, применяющие ПСН и НПД.
• организации и ИП, подавшие уведомление об освобождении от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ. Такое право они имеют в том случае, если сумма их доходов от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг за последние 3 месяца не превысила 2 млн рублей (без учета НДС);
• субъекты на ЕСХН, если они переходят на этот режим и применяют освобождение от НДС в одном и том же году либо при условии, что сумма дохода от сельхоз деятельности без учета НДС не превысила в совокупности определенный лимит. Начиная с 2022 года это 60 млн рублей. Иначе говоря, если бизнес за 2022 год получил от сельскохозяйственной деятельности не более 60 млн рублей, в 2023 году он может оформить освобождение от уплаты НДС.
• участники проекта «Сколково».

Примечание: освобождение от НДС не применяется при продаже подакцизных товаров, ввозе товаров на территорию РФ, выставлении счета-фактуры с выделенной суммой НДС.

Операции, облагаемые НДС

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является:

• Реализация товаров и имущественных прав, выполнение работ и оказание услуг на территории России (в том числе и на безвозмездной основе);
• Передача товаров, выполнение работ (в том числе строительно-монтажных) и оказание услуг для собственных нужд, расходы по которым не учитываются при расчете налога на прибыль организаций;
• Ввоз товаров на территорию России (импорт).

Операции, не облагаемые НДС

Операции, освобождаемые от обложения налогом на добавленную стоимость, перечислены в п. 2 ст. 146 и пп.1-3 ст. 149 НК РФ.

Расчет НДС в 2023 году

Выше мы рассказали о самой простой и распространенной ситуации, когда нужно рассчитать НДС. Но существует общая формула НДСН:

НДС к уплате в бюджет = НДС от реализации – Налоговый вычет + НДС к восстановлению,

где НДС от реализации = Налоговая база * Ставка НДС.

Налоговая база

База по НДС — это стоимость товаров (работ и услуг) с учетом акцизов (если реализуются подакцизные товары), но без учета НДС. Налоговая база определяется на ту дату, которая наступила первой:

• На день оплаты товаров (работ, услуг);
• На день частичной оплаты в счет будущих поставок товара (выполнении работ или оказании услуг);
• На дату передачи товаров (работ или услуг).

Налоговая ставка

Мы уже упомянули ставку НДС 20%, но она не единственная, хотя и основная. В 2023 году действуют три ставки НДС:

• 0% — при реализации товара, вывезенного с территории РФ в порядке экспорта, а также товара, помещенного под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, в отношении услуг по международной перевозке и ряда иных операций, поименованных в п. 1 ст. 164 НК РФ;
• 10% — при продаже товаров, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ (по перечню, утвержденном Правительством РФ): продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров, услуг по воздушным и ж/д перевозкам внутри страны и некоторым другим;
• 20% — по иным операциям, не подпадающим под обложение ставками 0% и 10%.

Примечание: при получении авансов (предоплаты), а также в некоторых иных случаях, налоговая база определяется по расчетным ставкам: 10/110 и 20/120.

Пример 1.

ООО «Ромашка» продает контрагенту материалы на сумму 500 тыс. рублей. НДС по ставке 20% составит: 500 х 20% = 100 тыс. рублей. Общая стоимость с учетом НДС будет равна 600 тыс. рублей.

Пример 2.

ООО «Ромашка» покупает у поставщика материалы на сумму 600 тыс. рублей с НДС. Определим сумму налога и стоимость товаров без него:

• поскольку НДС уже в цене, нужно применять ставку 20/120: 600 х 20 / 200 = 100 тыс. рублей;
• стоимость товара без НДС 500 тыс. рублей (600 тыс. — 100 тыс.).

НДС к восстановлению

НДС к восстановлению – это сумма налога, которая должна быть исчислена и включена в налоговую декларацию в определенных случаях.

Например, вы приобрели товар для перепродажи и заявили вычет НДС по нему. Затем решили перейти на один из спецрежимов. На момент перехода на специальный режим определенная часть товара осталась нереализованной. Получается, что вычет по НДС был заявлен, а товар не продан. И теперь он может быть реализован только в рамках спецрежима. Но плательщиком НДС вы теперь не являетесь, значит, принимать вычет по этим товарам неправомерно. НДС придется восстановить, то есть начислить снова.

Примечание: случаи, когда НДС подлежит восстановлению, указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость к уплате

В случае если НДС, исчисленный от реализации, превышает налоговый вычет, сумма налога подлежит уплате в бюджет.

Обратите внимание! С 2023 года налог уплачивается по окончании каждого квартала до 28 числа каждого из трех месяцев, следующих за прошедшим периодом, равными долями.

Например, по декларации за 2 квартал 2023 года НДС к уплате равен 90 тыс. руб. Налог нужно будет уплатить до:

• 28 июля – 30 тыс. руб.(1/3);
• 28 августа – 30 тыс. руб. (1/3);
• 28 сентября – 30 тыс. руб. (1/3).

Примечание: налог может быть уплачен и в первый месяц после окончания квартала полной суммой. Главное — до 28 числа первого за прошедшим кварталом месяца уплатить не менее 1/3 суммы налога, иначе по данному сроку уплаты образуется просрочка.

Примечание: в случае если вы не являетесь плательщиком НДС, но вами был выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС, налог нужно будет уплатить в полной сумме в течение 28 дней после окончания квартала.

НДС к возмещению

В случае если налоговый вычет (входной НДС) превышает сумму НДС от реализации, разница подлежит возмещению из бюджета.

Необходимо отличать понятия «налоговый вычет» и «НДС к возмещению». Налоговый вычет – это расход (сумма налога, исчисленная покупателем, на которую подлежит уменьшению НДС с реализации), а «НДС к возмещению» это разница между НДС от реализации и налоговым вычетом.

НДС по общему правилу возмещается после окончания камеральной налоговой проверки представленной в ИФНС декларации (в которой НДС заявлен не к уплате, а к уменьшению). Но в 2022-2023 годах действует особое правило (п. 8 ст. 176.1 НК РФ). Заявительный, то есть упрощенный, порядок возмещения НДС, доступен все компаниям и ИП, если они:

• не проходят ликвидацию, реорганизацию или банкротство;
• заявить к возмещению сумму, не превышающую сумму уплаченных в предшествующем году взносов, НДС, акцизов, налога на прибыль, НДПИ либо представили банковскую гарантию или поручительство.

Читайте более подробно про порядок возмещения НДС.

Отчетность по НДС

По итогам каждого квартала плательщикам НДС нужно сдавать налоговую декларацию. Срок сдачи – до 25-го числа первого месяца следующего квартала.

С 2014 года все налогоплательщики представляют декларации по данному налогу в электронном виде.

Примечание: если отчетность будет представлена на бумаге, это будет приравнено к непредставлению декларации.

Плательщики НДС обязаны вести регистры налогового учета: книги покупок и продаж.

Если в налоговом периоде (квартале) у налогоплательщика отсутствовали операции по НДС и не было движения денежных средств по расчетным счетам и кассе он может подать единую упрощенную декларацию.

---

Ответы на вопросы

Заключение договора с Белорусской компанией и оплата НДС? Российская компания-заказчик на УСН заключает договор с Белорусской компанией. Исполнителем предметом данного договора являются «организация процесса разработки и развития комплекса программных продуктов по заказу Заказчика и передаче исключительных прав». Вопрос: обязана ли Компания заказчика уплатить Косвенный налог (НДС) на территории РФ по данному договору?

---

Услуги, оказанные по договорам, заключенным с белорусскими партнерами облагаются НДС в порядке, предусмотренном Договором о Евразийском экономическом союзе» от 29.05.2014. В соответствии со ст. 28 договора взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением переработки давальческого сырья). Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных. Положения настоящего подпункта применяются также при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав. Учитывая изложенное налоговым агентом по НДС в данной ситуации является российская организация-заказчик услуг по разработке программных продуктов у исполнителя-белорусской компании.
При этом обязанность уплаты НДС зависит напрямую от того, каким образом будет оформлена передача исключительных прав на разработанные программы для ЭВМ. Если исключительные права будет переданы на основании лицензионного договора, то данная деятельность не будет облагаться НДС:

Цитата (п.2 ст.149 НК РФ, пп.26 п. ст. 149 НК РФ): Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: 26) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора

Таким образом, если белорусская компании (исполнитель) не состоит на учете в российских налоговых органах , российская организация-заказчик (даже если она не является плательщиком НДС и применяет УСН) обязана исполнить обязанности налогового агента, в частности: Услуги облагаются НДС (если не будет договора передачи исключительных прав или лицензионного договора):

1) Исчислить и удержать НДС со стоимости услуг, причитающихся по договору белорусской компании-исполнителю.

2) Составить счет-фактуру.

3) Уплатить в бюджет НДС.

4) Заполнить и сдать декларацию по НДС.

НДС, подлежащий уплате, необходимо отразить в разделе 2 декларации. Если услуги не облагаются НДС (есть договор передачи исключительных прав (лицензионный договор): 1) Подать декларацию по НДС (Разд. 7 декларации)

2 декабря 2018

---