Содержание
В последние годы произошло немало изменений в части обложения налогом имущества организаций. В этой статье вы узнаете все об этом обязательном платеже и новшествах, которые заработали не так давно.
Налогом на имущество ЮЛ облагается только недвижимость. Прочие активы, включая отнесенные к основным средствам, под налогообложение не попадают. Такое правило действует с 2019 года. Поэтому налог на имущество организаций правильнее было бы называть налогом на недвижимость.
Однако нельзя исключить, что в будущем движимое имущество снова станет объектом обложения этим налогом. Такая идея рассматривается в рамках проработки Минфином направлений налоговой политики на ближайшие годы. Одновременно с этим в министерстве прорабатывают возможность снизить максимальную ставку.
Плательщиками налога являются:
Необходимость уплаты налога на имущество ЮЛ зависит от применяемого налогового режима. На ОСНО его платят все, исключая льготников. Организации на спецрежимах (УСН, ЕСХН) в общем случае плательщиками налога на недвижимость не являются. Но из этого правила есть весьма значимые исключения, которые приводят к том, что многие организации на спецрежимах этот налог все же платят (см. Таблицу 1).
Налоговый режим | Какие объекты облагаются налогом |
---|---|
Общий (пункт 1 статьи 374 НК РФ) | Объекты недвижимости – основные средства, вне зависимости от их использования. В том числе объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, а также внесенные в совместную деятельность по договорам простого/инвестиционного товарищества, полученные по концессионному соглашению |
УСН (пункт 2 статьи 346.11 НК РФ) | Объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость с учетом статьи 378.2 НК РФ. Это могут быть административные, торговые и деловые центры, нежилые помещения под офисы, торговлю, общепит и другие. Какие именно объекты указанных типов облагаются по кадастровой стоимости, решает региональное правительство (составляется перечень на начало года) |
ЕСХН (пункт 3 статьи 346.1 НК РФ) | Объекты недвижимости, которые не используются при производстве сельхозпродукции, ее первичной и последующей переработке и реализации. То есть административные здания и прочие вспомогательные объекты налогом облагаются |
Обратите внимание! Арендованные объекты и имущество, переданное в лизинг, подлежат обложению налогом у арендодателя. Это правило заработало в 2022 году, но распространяется оно в том числе и на договоры, заключенные ранее.
Не нужно платить налог на недвижимость с земельных участков, объектов природы, памятников культурного наследия, судов, ядерных установок, космических и некоторых иных объектов, полный перечень которых приведен в пункте 4 статьи 374 НК РФ.
Предусмотрены также льготы по налогу на имущество организаций в виде освобождения от налогообложения объектов недвижимости, принадлежащих религиозным организациям, объединениям инвалидов, некоторые объекты фармацевтических компаний, недвижимость протезно-ортопедических предприятий, государственных научных центров, коллегий адвокатов и некоторые другие объекты. Такие преференции предоставлены в качестве федеральных льгот (статья 381 НК РФ). Они распространяются, как правило, на объекты, которые льготники используют в своей деятельности.
Важно: налог на имущество организаций – региональный, поэтому кроме федеральных существуют льготы, установленные на уровне субъекта. Они предусмотрены как для отдельных видов недвижимости, так и для некоторых категорий налогоплательщиков. В отдельных регионах есть льготы в виде понижения налоговой ставки. Рекомендуем ознакомиться с региональными законами.
Не облагается налогом также уничтоженное либо погибшее имущество. С начала 2022 года в его отношении применяется новое правило. Согласно положению пункта 4 статьи 382 НК РФ, налогообложение такого объекта прекращается с 1 числа того месяца, в котором он прекратил существовать.
Налоговой нужно сообщить о гибели / уничтожении объекта, подав заявление из приказа ФНС от 16.07.2021 № ЕД-7-21/668@. Подтверждающие документы можно не прилагать – ИФНС запросит их в компетентных органах самостоятельно. Однако налогоплательщик по своему желанию может их приложить.
В течение года организация должна рассчитывать и перечислять авансовые платежи. Отчетные периоды зависят от того, по какой стоимости его считают налог на имущество:
Таким образом, платить авансы в любом случае нужно по окончании каждого квартала. Правда, субъекты РФ имеют право не устанавливать отчетные периоды, но пока им никто не воспользовался.
По окончании налогового периода – года – сумма налога пересчитывается и доплачивается.
Важно: с 2023 года изменится порядок перечисления многих налогов и иных платежей. Вводится единый налоговый счет, через который необходимо их перечислять. Налогоплательщики должны сдавать декларации и другие отчеты до 25-го числа включительно. Платить большинство платежей нужно до 28 числа.
Сроки уплаты налога на имущество организаций в 2023 году приведены в Таблице 2.
Период | Срок уплаты налога на имущество организаций | Крайние даты в 2023 году |
---|---|---|
Весь 2022 год | Не позднее 28 феарвля следующего года | 28.02.2023 |
1 квартал 2023 | Не позднее 28 числа первого месяца квартала, следующего за отчетным периодом | 28.04.2023 |
Полугодие / 2 квартал 2022 | 28.07.2023 | |
9 месяцев / 3 квартал 2022 | 30.10.2023 | |
Весь 2023 год | Не позднее 28 февраля следующего года | 28.02.2024 |
И несколько слов об отчетности. Организация подает декларацию 1 раз в год – теперь до 25 марта следующего года включительно. Подавать ее должны в том числе и лица, попадающие под льготы по налогу на имущество организаций (у которых есть объекты, но налог с них платить не нужно).
Авансовые платежи и годовой налог перечисляются в ИФНС по месту нахождения объекта недвижимости. Могут быть такие варианты:
Налог по итогам года рассчитывается по формуле: налоговая база * ставка налога. Затем нужно определить сумму к уплате с учетом перечисленных авансов: налог за год минус сумма авансов за все отчетные периоды.
Бывает, что организация владеет не всем объектом, а его долей. В таком случае ей следует определить сумму налога пропорционально своей доле в праве общей собственности на эту недвижимость. Правило введено с 2022 года.
Определение налоговой базы зависит от того, по какой стоимости она считается. В общем случае берется среднегодовая стоимость (пункт 1 статьи 375 НК РФ). Но есть объекты, и об этом мы упоминали выше, налоговая база по налогу на имущество для которых – их кадастровая стоимость.
В случае с оценкой по кадастровой стоимости на первый взгляд все просто. Нужно посетить сайт региональной администрации и найти на нем перечень объектов, для которых базой является кадастровая стоимость. Правительства некоторых регионов, например, Москвы, представляют такую информацию в виде сервисов.
Кадастровая стоимость объекта и будет базой для расчета налога на имущество организаций. База для расчета аванса считается так: кадастровая стоимость объекта * ставка / 4.
При определении налоговой базы нужно учесть следующее:
Среднегодовую стоимость имущества организации нужно рассчитать самостоятельно по правилам пункта 4 статьи 376 НК РФ. Алгоритм такой:
Итоговое значение и будет налоговой базой за год.
Авансы по налогу с объектов, база которых считается по среднегодовой стоимости, определяются по формуле: средняя стоимость имущества за отчетный период * ставка / 4
Средняя стоимость имущества за период определяется по правилам пункта 4 статьи 376 НК РФ:
(Ост на 1 число каждого месяца отчетного периода + Ост на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом) / (Количество месяцев в периоде + 1),
где Ост – остаточная стоимость.
Например, остаточная стоимость имущества за 1 квартал определяется так: (Ост на 1 января + Ост на 1 февраля + Ост на 1 марта + Ост на 1 апреля) / 4.
Размер налоговой ставки устанавливают своими законами власти регионов в соответствии с пунктом 2 статьи 372 НК РФ. Однако есть предельные значения (пункты 1 и 1.1 статьи 380 НК РФ):
При этом ставки могут быть дифференцированными для разных от категорий объектов или налогоплательщиков. Точно узнать ставку для своего региона можно на сайте ФНС в специальном сервисе.
ООО «Прогресс» владеет несколькими объектами недвижимости. Для одного из них установлена кадастровая стоимость, остальные облагаются налогом по среднегодовой. Сделаем расчет налога на имущество.
На 1 января 2022 года кадастровая стоимость объекта – 3 млн рублей. Ставка налога максимальная – 2%.
Авансы. За каждый квартал 2022 года ООО «Прогресс» должно было перечислить: 3 000 000×2% / 4 = 15 000 рублей.
Налог к доплате по окончании года с учетом авансов: 3 000 000×2% – 15 000×3 = 15 000 рублей.
Средняя стоимость недвижимого имущества ООО «Прогресс» без учета объекта, для которого определена кадастровая стоимость, в 2022 году была такова:
Среднегодовая стоимость имущества – 6 259 615 рублей. Ставка налога – 2,2%.
Рассчитаем авансы (округляя до полных рублей):
Сумма налога к уплате по окончании 2022 года с учетом авансов: 6 259 615×2,2% – (39 497 + 39 541 + 37 331) = 21 342,54, но с учетом округления она равна 21 343 рублей.
Итак, мы рассказали о налоге на имущество организаций в 2023 году и привели пример его расчета. Остается добавить, что связанные с ним изменения не заканчиваются. Так, с 2023 года отменена необходимость представлять декларации, если все объекты облагаются налогом по кадастровой стоимости.