Налог на имущество организаций

В последние годы произошло немало изменений в части обложения налогом имущества организаций. В этой статье вы узнаете все об этом обязательном платеже и новшествах, которые заработали не так давно.

С каких объектов платят налог на имущество

Налогом на имущество ЮЛ облагается только недвижимость. Прочие активы, включая отнесенные к основным средствам, под налогообложение не попадают. Такое правило действует с 2019 года. Поэтому налог на имущество организаций правильнее было бы называть налогом на недвижимость.

Однако нельзя исключить, что в будущем движимое имущество снова станет объектом обложения этим налогом. Такая идея рассматривается в рамках проработки Минфином направлений налоговой политики на ближайшие годы. Одновременно с этим в министерстве прорабатывают возможность снизить максимальную ставку.

Плательщиками налога являются:

1. Российские юридические лица, имеющие собственные объекты недвижимости, которые были приобретены не для перепродажи, а для использования в деятельности. То есть организации, которые имеют на балансе основные средства в виде недвижимого имущества.
2. Иностранные компании, владеющие облагаемой налогом недвижимостью, вне зависимости от того, имеют ли они на территории РФ постоянное представительство или нет.

Необходимость уплаты налога на имущество ЮЛ зависит от применяемого налогового режима. На ОСНО его платят все, исключая льготников. Организации на спецрежимах (УСН, ЕСХН) в общем случае плательщиками налога на недвижимость не являются. Но из этого правила есть весьма значимые исключения, которые приводят к том, что многие организации на спецрежимах этот налог все же платят (см. Таблицу 1).

Таблица 1. Объекты недвижимости, облагаемые налогом на имущество организаций на разных режимах

Налоговый режим	Какие объекты облагаются налогом
Общий (пункт 1 статьи 374 НК РФ)	Объекты недвижимости – основные средства, вне зависимости от их использования. В том числе объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, а также внесенные в совместную деятельность по договорам простого/инвестиционного товарищества, полученные по концессионному соглашению
УСН (пункт 2 статьи 346.11 НК РФ)	Объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость с учетом статьи 378.2 НК РФ. Это могут быть административные, торговые и деловые центры, нежилые помещения под офисы, торговлю, общепит и другие. Какие именно объекты указанных типов облагаются по кадастровой стоимости, решает региональное правительство (составляется перечень на начало года)
ЕСХН (пункт 3 статьи 346.1 НК РФ)	Объекты недвижимости, которые не используются при производстве сельхозпродукции, ее первичной и последующей переработке и реализации. То есть административные здания и прочие вспомогательные объекты налогом облагаются

Обратите внимание! Арендованные объекты и имущество, переданное в лизинг, подлежат обложению налогом у арендодателя. Это правило заработало в 2022 году, но распространяется оно в том числе и на договоры, заключенные ранее.

Какие объекты налогом не облагаются

Не нужно платить налог на недвижимость с земельных участков, объектов природы, памятников культурного наследия, судов, ядерных установок, космических и некоторых иных объектов, полный перечень которых приведен в пункте 4 статьи 374 НК РФ.

Предусмотрены также льготы по налогу на имущество организаций в виде освобождения от налогообложения объектов недвижимости, принадлежащих религиозным организациям, объединениям инвалидов, некоторые объекты фармацевтических компаний, недвижимость протезно-ортопедических предприятий, государственных научных центров, коллегий адвокатов и некоторые другие объекты. Такие преференции предоставлены в качестве федеральных льгот (статья 381 НК РФ). Они распространяются, как правило, на объекты, которые льготники используют в своей деятельности.

Важно: налог на имущество организаций – региональный, поэтому кроме федеральных существуют льготы, установленные на уровне субъекта. Они предусмотрены как для отдельных видов недвижимости, так и для некоторых категорий налогоплательщиков. В отдельных регионах есть льготы в виде понижения налоговой ставки. Рекомендуем ознакомиться с региональными законами.

Если объект уничтожен

Не облагается налогом также уничтоженное либо погибшее имущество. С начала 2022 года в его отношении применяется новое правило. Согласно положению пункта 4 статьи 382 НК РФ, налогообложение такого объекта прекращается с 1 числа того месяца, в котором он прекратил существовать.

Налоговой нужно сообщить о гибели / уничтожении объекта, подав заявление из приказа ФНС от 16.07.2021 № ЕД-7-21/668@. Подтверждающие документы можно не прилагать – ИФНС запросит их в компетентных органах самостоятельно. Однако налогоплательщик по своему желанию может их приложить.

Когда и как платить налог

В течение года организация должна рассчитывать и перечислять авансовые платежи. Отчетные периоды зависят от того, по какой стоимости его считают налог на имущество:

• если по среднегодовой, то отчетными периодами считаются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев;
• если по кадастровой, то отчетным периодом признается каждый квартал.

Таким образом, платить авансы в любом случае нужно по окончании каждого квартала. Правда, субъекты РФ имеют право не устанавливать отчетные периоды, но пока им никто не воспользовался.

По окончании налогового периода – года – сумма налога пересчитывается и доплачивается.

Важно: с 2023 года изменится порядок перечисления многих налогов и иных платежей. Вводится единый налоговый счет, через который необходимо их перечислять. Налогоплательщики должны сдавать декларации и другие отчеты до 25-го числа включительно. Платить большинство платежей нужно до 28 числа.

Сроки уплаты налога на имущество организаций в 2023 году приведены в Таблице 2.

Таблица 2. Сроки перечисления платежей по налогу на недвижимость

Период	Срок уплаты налога на имущество организаций	Крайние даты в 2023 году
Весь 2022 год	Не позднее 28 феарвля следующего года	28.02.2023
1 квартал 2023	Не позднее 28 числа первого месяца квартала, следующего за отчетным периодом	28.04.2023
Полугодие / 2 квартал 2022		28.07.2023
9 месяцев / 3 квартал 2022		30.10.2023
Весь 2023 год	Не позднее 28 февраля следующего года	28.02.2024

И несколько слов об отчетности. Организация подает декларацию 1 раз в год – теперь до 25 марта следующего года включительно. Подавать ее должны в том числе и лица, попадающие под льготы по налогу на имущество организаций (у которых есть объекты, но налог с них платить не нужно).

Куда платить

Авансовые платежи и годовой налог перечисляются в ИФНС по месту нахождения объекта недвижимости. Могут быть такие варианты:

1. Место нахождения организации и ее недвижимости совпадает – налог платится в свою ИФНС.
2. Организация находится в одном месте, а ее недвижимость – в другом. Налог перечисляется в ИФНС по месту расположения объекта.
3. Недвижимость находится по месту нахождения обособленного подразделения, которое имеет отдельный баланс – налог платится в ИФНС по месту учета подразделения.

Как рассчитать налог

Налог по итогам года рассчитывается по формуле: налоговая база * ставка налога. Затем нужно определить сумму к уплате с учетом перечисленных авансов: налог за год минус сумма авансов за все отчетные периоды.

Бывает, что организация владеет не всем объектом, а его долей. В таком случае ей следует определить сумму налога пропорционально своей доле в праве общей собственности на эту недвижимость. Правило введено с 2022 года.

Что является базой по налогу

Определение налоговой базы зависит от того, по какой стоимости она считается. В общем случае берется среднегодовая стоимость (пункт 1 статьи 375 НК РФ). Но есть объекты, и об этом мы упоминали выше, налоговая база по налогу на имущество для которых – их кадастровая стоимость.

Кадастровая стоимость

В случае с оценкой по кадастровой стоимости на первый взгляд все просто. Нужно посетить сайт региональной администрации и найти на нем перечень объектов, для которых базой является кадастровая стоимость. Правительства некоторых регионов, например, Москвы, представляют такую информацию в виде сервисов.

Кадастровая стоимость объекта и будет базой для расчета налога на имущество организаций. База для расчета аванса считается так: кадастровая стоимость объекта * ставка / 4.

При определении налоговой базы нужно учесть следующее:

1. Налог для каждого объекта считается отдельно.
2. В качестве базы нужно взять кадастровую стоимость на 1 января отчетного года.
3. Кадастровая стоимость может быть определена для здания целиком, тогда как организация имеет в собственности только его часть (отдельные помещения). Налоговую базу по налогу на имущество организаций в таком случае считают пропорционально доле собственного имущества в общей площади здания. Допустим, площадь здания – 1 000 кв. метров, его кадастровая стоимость – 150 млн рублей. Организация владеет помещением площадью 100 кв. метров. База по налогу на имущество за это помещение будет равна 15 млн рублей (100 / 1 000 * 150 млн).
4. Кадастровая стоимость для объекта на конец года может быть так и не установлена. При этом он должен облагаться налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости согласно региональному перечню. Ранее Минфин пояснял, что в таком случае считать базу по среднегодовой стоимости нельзя, а налог платить не нужно вовсе (письмо от 28 декабря 2018 03-05-05-01/95999). Теперь же правило новое – считать налог следует по среднегодовой стоимости.

Среднегодовая стоимость

Среднегодовую стоимость имущества организации нужно рассчитать самостоятельно по правилам пункта 4 статьи 376 НК РФ. Алгоритм такой:

1. Считается остаточная стоимость объекта на 1 число каждого месяца отчетного года по формуле: первоначальная стоимость минус амортизация.
2. По той же формуле считается остаточная стоимость на 31 декабря отчетного года.
3. Все эти 13 показателей складываются.
4. Сумма делится на 13.

Итоговое значение и будет налоговой базой за год.

Авансы по налогу с объектов, база которых считается по среднегодовой стоимости, определяются по формуле: средняя стоимость имущества за отчетный период * ставка / 4

Средняя стоимость имущества за период определяется по правилам пункта 4 статьи 376 НК РФ:

(Ост на 1 число каждого месяца отчетного периода + Ост на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом) / (Количество месяцев в периоде + 1),

где Ост – остаточная стоимость.

Например, остаточная стоимость имущества за 1 квартал определяется так: (Ост на 1 января + Ост на 1 февраля + Ост на 1 марта + Ост на 1 апреля) / 4.

Ставки налога

Размер налоговой ставки устанавливают своими законами власти регионов в соответствии с пунктом 2 статьи 372 НК РФ. Однако есть предельные значения (пункты 1 и 1.1 статьи 380 НК РФ):

• для объектов, оцениваемых в целях уплаты налога на имущество по кадастровой стоимости – 2%
• для прочих объектов – 2,2%

При этом ставки могут быть дифференцированными для разных от категорий объектов или налогоплательщиков. Точно узнать ставку для своего региона можно на сайте ФНС в специальном сервисе.

Пример расчета налога

ООО «Прогресс» владеет несколькими объектами недвижимости. Для одного из них установлена кадастровая стоимость, остальные облагаются налогом по среднегодовой. Сделаем расчет налога на имущество.

Для объекта, имеющего кадастровую стоимость

На 1 января 2022 года кадастровая стоимость объекта – 3 млн рублей. Ставка налога максимальная – 2%.

Авансы. За каждый квартал 2022 года ООО «Прогресс» должно было перечислить: 3 000 000×2% / 4 = 15 000 рублей.

Налог к доплате по окончании года с учетом авансов: 3 000 000×2% – 15 000×3 = 15 000 рублей.

Для объектов по среднегодовой стоимости

Средняя стоимость недвижимого имущества ООО «Прогресс» без учета объекта, для которого определена кадастровая стоимость, в 2022 году была такова:

• за 1 квартал – 7 181 250 рублей;
• за 6 месяцев – 7 189 285 рублей;
• за 9 месяцев – 6 787 500 рублей;

Среднегодовая стоимость имущества – 6 259 615 рублей. Ставка налога – 2,2%.

Рассчитаем авансы (округляя до полных рублей):

• за 1 квартал – 39 497 рублей (7 181 250×2,2% / 4);
• за полугодие – 39 541 рублей (7 189 285×2,2% / 4);
• за 9 месяцев – 37 331 рублей (6 787 500×2,2% / 4);

Сумма налога к уплате по окончании 2022 года с учетом авансов: 6 259 615×2,2% – (39 497 + 39 541 + 37 331) = 21 342,54, но с учетом округления она равна 21 343 рублей.

Итак, мы рассказали о налоге на имущество организаций в 2023 году и привели пример его расчета. Остается добавить, что связанные с ним изменения не заканчиваются. Так, с 2023 года отменена необходимость представлять декларации, если все объекты облагаются налогом по кадастровой стоимости.