Содержание
В текущем году всем работодателям приходится применять новые правила в сфере налогообложения доходов физических лиц. В этой статье пойдет речь о том, как изменилась уплата НДФЛ в 2023 году. Если вы еще не до конца разобрались с этим налогом, рекомендуем ознакомиться.
До 2023 года датой получения дохода в виде оплаты труда считался последний день месяца. Первая часть зарплаты, называемая авансом, для целей обложения НДФЛ не считалась полученной работником. Поэтому когда работодатель ее выплачивал, НДФЛ не удерживал. Весь налог вычитался только из второй части зарплаты.
С начала текущего года изменилось положение пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Теперь датой получения зарплаты считается день ее выплаты. При этом по-прежнему в силу требования ст. 136 ТК РФ платить зарплату нужно не реже, чем раз в полмесяца. Поэтому теперь налог следует удерживать не только со второй части зарплаты, но и с аванса.
Если компания выплачивает зарплату чаще, например, еженедельно, удерживать НДФЛ придется с той же периодичностью. То есть всякий раз, когда персонал получает плату за труд, с этих сумм удерживается налог.
В 2022 году и ранее налоговый агент должен был перечислять НДФЛ с разных выплат и разные дни. Налог с зарплаты нужно было уплатить не позднее следующего дня. Налог с больничного пособия или отпускных подлежал уплате до окончания месяца.
Теперь в месяце лишь один крайний срок перечисления НДФЛ – 28 число. То есть работодатель удерживает налог минимум 2 раза в месяц, а перечисляет один раз – до 28 числа.
Из-за введения единой даты уплаты НДФЛ были изменены и периоды его начисления. До 2023 года налог считали с выплаты за календарный месяц. Теперь все иначе: до 28 числа нужно перечислить налог, удержанный с 23 числа прошлого месяца по 22 число текущего месяца.
Например, до 28 марта нужно уплатить НДФЛ, удержанный с 23 февраля по 22 марта.
В январе более короткий расчетный период: до 28 января нужно перечислить НДФЛ за 1-22 января. Особые правила действуют и для декабря – в этом месяце два расчетных периода и две даты уплаты налога:
Пример: ООО «Компания» платит работникам зарплату 5 и 20 числа, то есть обе даты укладываются один расчетный период. Но бывает иначе. Так, если бы фирма платила аванс 10 числа, а окончательный расчет – 25 числа, то эти выплаты приходились бы на разные расчетные периоды по НДФЛ. В таком случае, например, до 28 января следовало бы заплатить НДФЛ, удержанный с выплаты 1 по 22 января, до 28 февраля – с выплат 25 января и 10 февраля, до 28 марта – с выплат 25 февраля и 10 марта и так далее.
Если 28 число выпадает на выходной, то крайний срок уплаты НДФЛ переносится вперед, на первый предстоящий рабочий день. Поэтому, например, НДФЛ за январь 2023 года нужно было уплатить не до 28, а до 30 числа из-за выходных.
Вернемся к тому, о чем писали выше – к удержанию налога с аванса. Еще раз подчеркнем, что весь налог за период должен быть перечислен до 28 числа. То есть НДФЛ с аванса нужно удержать, но перечислять сразу же необходимости нет.
Например, 5 февраля ООО «Компания» выплатила своим работникам аванс, с которого удержала НДФЛ, а 20 февраля была выплачена оставшаяся часть платы за труд, также за минусом НДФЛ. Сроки уплаты НДФЛ с февральского аванса и окончательного расчета (второй части зарплаты) совпадают и приходятся на 28 февраля.
С учетом всех этих изменений и правил, в 2023 году действуют такие сроки уплаты НДФЛ (см. Таблицу 1).
| Период исчисления и удержания НДФЛ | Срок уплаты |
|---|---|
| 1-22 января | 30.01.2023 |
| 23 января – 22 февраля | 28.02.2023 |
| 23 февраля – 22 марта | 28.03.2023 |
| 23 марта – 22 апреля | 28.04.2023 |
| 23 апреля – 22 мая | 29.05.2023 |
| 23 мая – 22 июня | 28.06.2023 |
| 23 июня – 22 июля | 28.07.2023 |
| 23 июля – 22 августа | 28.08.2023 |
| 23 августа – 22 сентября | 28.09.2023 |
| 23 сентября – 22 октября | 30.10.2023 |
| 23 октября – 22 ноября | 28.11.2023 |
| 23 ноября – 22 декабря | 28.12.2023 |
| 23-31 декабря | 29.12.2023 |
Как и большинство платежей, с 2023 года агентский НДФЛ нужно перечислять на единый налоговый счет. Для этого утвержден новый порядок заполнения платежного поручения. В нем надо указать статус плательщика «01» и КБК единого налогового платежа 18201061201010000510.
Обратите внимание, что в поле для ОКТМО ФНС рекомендует ставить «0». Но банковская программа может это не пропустить – в таком случае в это поле впишите свой ОКТМО.
Чтобы сообщить ФНС, сколько денег с ЕНС перевести в счет НДФЛ 28 числа, до 25 числа того же месяца нужно подать уведомление об исчисленных суммах налога. Форма содержится в приказе ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.
Вернемся к нашему примеру с ООО «Компания». Свои обязанности агента по НДФЛ она должна исполнить так:
Если уведомление не подать, могут оштрафовать на 200 рублей по п. 1 ст. 126 НК РФ. Правда, в ФНС говорят, что штрафы пока не назначают, но главная проблема не в штрафах. Без уведомления инспекция не поймет, сколько денег нужно перечислить с ЕНС в счет НДФЛ. Налог будет считаться неуплаченным, образуется недоимка, пойдут пени, возникнет риск блокировки расчетного счета.
До конца года действует переходное положение: разрешено перечислять налоги, взносы и другие платежи по старым правилам. В таком случае в платежном поручении нужно указать статус плательщика «02», КБК НДФЛ и ОКТМО по месту учета.
Преимущество перечисления НДФЛ по-старому в том, что в таком случае не надо подавать уведомления об исчисленных суммах налога. В платежке будет указана вся необходимая информация, и на ее основании ФНС сможет идентифицировать сумму как НДФЛ.
В уведомлении по НДФЛ нужно указывать коды бюджетной классификации, на которые перечисляется налог.
| Код бюджетной классификации | Что перечисляется |
|---|---|
| 182 1 01 02010 01 1000 110 | НДФЛ с зарплаты и иных выплат от налогового агента, кроме дивидендов, в сумме до 5 млн рублей |
| 182 1 01 02010 01 2100 110 | Пени по НДФЛ с зарплаты до 5 млн рублей |
| 182 1 01 02010 01 3000 110 | Штраф по НДФЛ с зарплаты до 5 млн рублей |
| 182 1 01 02080 01 1000 110 | НДФЛ с зарплаты и иных выплат от налогового агента, кроме дивидендов, в сумме свыше 5 млн рублей |
| 182 1 01 02080 01 2100 110 | Пени по НДФЛ с зарплаты свыше 5 млн рублей |
| 182 1 01 02080 01 3000 110 | Штраф по НДФЛ с зарплаты свыше 5 млн рублей |
Обращаем ваше внимание, что соответствующие коды из таблицы нужно указывать:
Важно: если заполняется платежное поручение на перечисление НДФЛ через ЕНС, эти КБК не применяются! В платежке нужно указать КБК единого налогового платежа: 18201061201010000510.
С 2023 года работодатели могут из собственных средств уплатить НДФЛ работников. Раньше это было запрещено отмененной ныне нормой п. 9 ст. 226 НК РФ. Уплатить налог деньгами компании можно, например, если с физического лица удержать его сумму не удалось.
В 2023 году по-прежнему нужно подавать 6-НДФЛ по окончании первого квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Однако изменился крайний срок представления расчета – теперь это 25 число.
За периоды 2023 года 6-НДФЛ подается на бланке из приказа ФНС № ЕД-7-11/753@ в редакции приказа № ЕД-7-11/881@.
Итак, порядок уплаты НДФЛ с зарплаты и прочих выплат налогового агента в 2023 году кардинально поменялся. Были введены новые расчетные периоды, изменились правила определения дохода, а также был унифицирован процесс перечисления налога. Эти новшества связаны с внедрением механизма уплаты обязательных платежей через ЕНС.
Пока работодатели привыкают к новым правилам, из-за чего возникает множество вопросов. Все осложняется тем, что новый механизм ФНС работает неидеально. Станет ли работодателям легче платить НДФЛ, покажет время.