Уплата НДФЛ в 2023 году

В текущем году всем работодателям приходится применять новые правила в сфере налогообложения доходов физических лиц. В этой статье пойдет речь о том, как изменилась уплата НДФЛ в 2023 году. Если вы еще не до конца разобрались с этим налогом, рекомендуем ознакомиться.

Новый порядок учета доходов

До 2023 года датой получения дохода в виде оплаты труда считался последний день месяца. Первая часть зарплаты, называемая авансом, для целей обложения НДФЛ не считалась полученной работником. Поэтому когда работодатель ее выплачивал, НДФЛ не удерживал. Весь налог вычитался только из второй части зарплаты.

С начала текущего года изменилось положение пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Теперь датой получения зарплаты считается день ее выплаты. При этом по-прежнему в силу требования ст. 136 ТК РФ платить зарплату нужно не реже, чем раз в полмесяца. Поэтому теперь налог следует удерживать не только со второй части зарплаты, но и с аванса.

Если компания выплачивает зарплату чаще, например, еженедельно, удерживать НДФЛ придется с той же периодичностью. То есть всякий раз, когда персонал получает плату за труд, с этих сумм удерживается налог.

Единая дата уплаты НДФЛ

В 2022 году и ранее налоговый агент должен был перечислять НДФЛ с разных выплат и разные дни. Налог с зарплаты нужно было уплатить не позднее следующего дня. Налог с больничного пособия или отпускных подлежал уплате до окончания месяца.

Теперь в месяце лишь один крайний срок перечисления НДФЛ – 28 число. То есть работодатель удерживает налог минимум 2 раза в месяц, а перечисляет один раз – до 28 числа.

Новые расчетные периоды

Из-за введения единой даты уплаты НДФЛ были изменены и периоды его начисления. До 2023 года налог считали с выплаты за календарный месяц. Теперь все иначе: до 28 числа нужно перечислить налог, удержанный с 23 числа прошлого месяца по 22 число текущего месяца.

Например, до 28 марта нужно уплатить НДФЛ, удержанный с 23 февраля по 22 марта.

В январе более короткий расчетный период: до 28 января нужно перечислить НДФЛ за 1-22 января. Особые правила действуют и для декабря – в этом месяце два расчетных периода и две даты уплаты налога:

• до 28 декабря нужно перечислить НДФЛ, удержанный с 23 ноября по 22 декабря;
• не позднее последнего рабочего дня года – налог, удержанный с 23 по 31 декабря.

Пример: ООО «Компания» платит работникам зарплату 5 и 20 числа, то есть обе даты укладываются один расчетный период. Но бывает иначе. Так, если бы фирма платила аванс 10 числа, а окончательный расчет – 25 числа, то эти выплаты приходились бы на разные расчетные периоды по НДФЛ. В таком случае, например, до 28 января следовало бы заплатить НДФЛ, удержанный с выплаты 1 по 22 января, до 28 февраля – с выплат 25 января и 10 февраля, до 28 марта – с выплат 25 февраля и 10 марта и так далее.

Если 28 число выпадает на выходной, то крайний срок уплаты НДФЛ переносится вперед, на первый предстоящий рабочий день. Поэтому, например, НДФЛ за январь 2023 года нужно было уплатить не до 28, а до 30 числа из-за выходных.

Вернемся к тому, о чем писали выше – к удержанию налога с аванса. Еще раз подчеркнем, что весь налог за период должен быть перечислен до 28 числа. То есть НДФЛ с аванса нужно удержать, но перечислять сразу же необходимости нет.

Например, 5 февраля ООО «Компания» выплатила своим работникам аванс, с которого удержала НДФЛ, а 20 февраля была выплачена оставшаяся часть платы за труд, также за минусом НДФЛ. Сроки уплаты НДФЛ с февральского аванса и окончательного расчета (второй части зарплаты) совпадают и приходятся на 28 февраля.

С учетом всех этих изменений и правил, в 2023 году действуют такие сроки уплаты НДФЛ (см. Таблицу 1).

Таблица 1. Сроки уплаты НДФЛ налоговым агентом в 2023 году

Период исчисления и удержания НДФЛ	Срок уплаты
1-22 января	30.01.2023
23 января – 22 февраля	28.02.2023
23 февраля – 22 марта	28.03.2023
23 марта – 22 апреля	28.04.2023
23 апреля – 22 мая	29.05.2023
23 мая – 22 июня	28.06.2023
23 июня – 22 июля	28.07.2023
23 июля – 22 августа	28.08.2023
23 августа – 22 сентября	28.09.2023
23 сентября – 22 октября	30.10.2023
23 октября – 22 ноября	28.11.2023
23 ноября – 22 декабря	28.12.2023
23-31 декабря	29.12.2023

Уплата НДФЛ на ЕНС

Как и большинство платежей, с 2023 года агентский НДФЛ нужно перечислять на единый налоговый счет. Для этого утвержден новый порядок заполнения платежного поручения. В нем надо указать статус плательщика «01» и КБК единого налогового платежа 18201061201010000510.

Обратите внимание, что в поле для ОКТМО ФНС рекомендует ставить «0». Но банковская программа может это не пропустить – в таком случае в это поле впишите свой ОКТМО.

Уведомления по НДФЛ

Чтобы сообщить ФНС, сколько денег с ЕНС перевести в счет НДФЛ 28 числа, до 25 числа того же месяца нужно подать уведомление об исчисленных суммах налога. Форма содержится в приказе ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.

Вернемся к нашему примеру с ООО «Компания». Свои обязанности агента по НДФЛ она должна исполнить так:

• 5 числа – удержать НДФЛ с аванса;
• 20 числа – удержать НДФЛ со второй части зарплаты;
• до 25 числа – подать уведомление об исчисленных суммах НДФЛ, включив в него налог, удержанный 5 и 20 числа;
• до 28 числа – пополнить ЕНС на сумму, указанную в уведомлении.

Если уведомление не подать, могут оштрафовать на 200 рублей по п. 1 ст. 126 НК РФ. Правда, в ФНС говорят, что штрафы пока не назначают, но главная проблема не в штрафах. Без уведомления инспекция не поймет, сколько денег нужно перечислить с ЕНС в счет НДФЛ. Налог будет считаться неуплаченным, образуется недоимка, пойдут пени, возникнет риск блокировки расчетного счета.

Уплата по-старому в 2023 году

До конца года действует переходное положение: разрешено перечислять налоги, взносы и другие платежи по старым правилам. В таком случае в платежном поручении нужно указать статус плательщика «02», КБК НДФЛ и ОКТМО по месту учета.

Преимущество перечисления НДФЛ по-старому в том, что в таком случае не надо подавать уведомления об исчисленных суммах налога. В платежке будет указана вся необходимая информация, и на ее основании ФНС сможет идентифицировать сумму как НДФЛ.

Какие использовать КБК

В уведомлении по НДФЛ нужно указывать коды бюджетной классификации, на которые перечисляется налог.

Код бюджетной классификации	Что перечисляется
182 1 01 02010 01 1000 110	НДФЛ с зарплаты и иных выплат от налогового агента, кроме дивидендов, в сумме до 5 млн рублей
182 1 01 02010 01 2100 110	Пени по НДФЛ с зарплаты до 5 млн рублей
182 1 01 02010 01 3000 110	Штраф по НДФЛ с зарплаты до 5 млн рублей
182 1 01 02080 01 1000 110	НДФЛ с зарплаты и иных выплат от налогового агента, кроме дивидендов, в сумме свыше 5 млн рублей
182 1 01 02080 01 2100 110	Пени по НДФЛ с зарплаты свыше 5 млн рублей
182 1 01 02080 01 3000 110	Штраф по НДФЛ с зарплаты свыше 5 млн рублей

Обращаем ваше внимание, что соответствующие коды из таблицы нужно указывать:

• в уведомлениях об исчисленных суммах НДФЛ (при уплате налога на единый налоговый счет);
• в платежках со статусом «02», если компания пока решила платить налоги по старым правилам.

Важно: если заполняется платежное поручение на перечисление НДФЛ через ЕНС, эти КБК не применяются! В платежке нужно указать КБК единого налогового платежа: 18201061201010000510.

Уплата НДФЛ за счет средств налогового агента

С 2023 года работодатели могут из собственных средств уплатить НДФЛ работников. Раньше это было запрещено отмененной ныне нормой п. 9 ст. 226 НК РФ. Уплатить налог деньгами компании можно, например, если с физического лица удержать его сумму не удалось.

Изменения по отчетности

В 2023 году по-прежнему нужно подавать 6-НДФЛ по окончании первого квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Однако изменился крайний срок представления расчета – теперь это 25 число.

За периоды 2023 года 6-НДФЛ подается на бланке из приказа ФНС № ЕД-7-11/753@ в редакции приказа № ЕД-7-11/881@.

Что в итоге

Итак, порядок уплаты НДФЛ с зарплаты и прочих выплат налогового агента в 2023 году кардинально поменялся. Были введены новые расчетные периоды, изменились правила определения дохода, а также был унифицирован процесс перечисления налога. Эти новшества связаны с внедрением механизма уплаты обязательных платежей через ЕНС.

Пока работодатели привыкают к новым правилам, из-за чего возникает множество вопросов. Все осложняется тем, что новый механизм ФНС работает неидеально. Станет ли работодателям легче платить НДФЛ, покажет время.