Содержание
В 2023 году полностью изменилась система уплаты налогов. Теперь их нужно перечислять на единый налоговый счет, и в связи с этим введено немало новшеств. С 2024 года дополнительно изменились правила уплаты НДФЛ за работников. А с 2025 года введена новая прогрессивная шкала для обложения налогом выплат по трудовым и гражданским договорам с нанятыми физлицами. Изменений много, поэтому даже если вы знаете, как считался и когда платился налог в прошлые годы, рекомендуем прочитать эту статью.
Налоговые агенты – это лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию налогов с налогоплательщиков и их дальнейшему перечислению в государственный бюджет.
В России налоговыми агентами признаются:
Подавляющее большинство налоговых агентов России составляют организации и индивидуальные предприниматели, которые нанимают физлиц, то есть работодатели.
Работодатели, выступая в роли налоговых агентов, обязаны с доходов, выплачиваемых своим сотрудникам, рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ.
При этом подоходный налог (НДФЛ) работодатели должны удерживать в полной мере как с выплат сотрудникам, работающим по трудовым договорам, так и с выплат физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Еще несколько лет назад уплата НДФЛ производилась строго за счет средств работника, то есть налог удерживался из выплаты ему — других вариантов не было. Однако правила изменились, и теперь если налоговая проверка выявит, что агент (работодатель) неправомерно не удержал НДФЛ, то неудержанная сумма подлежит доначислению налоговому агенту.
С 1 января 2024 года порядок уплаты НДФЛ работодателями изменился. В соответствии с новой редакцией п. 6 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ дважды в месяц:
До начала 2023 года налог считали по окончании месяца и перечисляли в разные сроки в зависимости от вида дохода.
НДФЛ за работника рассчитывается по следующей формуле:
НДФЛ = (Доход работника за период расчета – Налоговые вычеты) x Налоговая ставка
Подоходный налог рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода — календарного года. Чтобы определить, сколько платить в бюджет за конкретный месяц, из исчисленной нарастающим итогом суммы НДФЛ вычитают сумму налога, удержанную с начала года в предыдущие месяцы:
НДФЛ за месяц = НДФЛ, исчисленный нарастающим итогом – НДФЛ, уплаченный с начала года
При расчёте НДФЛ учитывается весь доход, который работодатель выплачивал своему сотруднику в течение периода, за исключением тех доходов, которые по закону НДФЛ не облагаются (ст. 217 НК РФ).
Выплаты по трудовым договорам (зарплата, премии, отпускные, больничные и другие, связанные с рабочими отношениями), а также вознаграждения по гражданско-правовым договорам, относятся к основной налоговой базе по НДФЛ. Налоговая ставка для расчёта подоходного налога с этих выплат в 2025 году составляет:
Для выплаты в виде районных коэффициентов и северных надбавок применяется льготная ставка:
До 2025 года по этим ставкам НДФЛ облагалась вся зарплата.
Обратите внимание! С 2025 года действует несколько шкал для разных видов выплат. Например, дивиденды облагаются так: по ставке 13% — с суммы до 2,4 млн рублей, по ставке 15% — свыше 2,4 млн рублей. Выплаты работникам-нерезидентам облагаются налогом в общем случае по 30%, но есть много исключений. Например, если нерезидент работает на российскую компанию удаленно, то его зарплата облагается по основной шкале 13-22%, как зарплата резидента. Подробнее о ставках НДФЛ в 2025 году читайте тут.
При расчёте подоходного налога величина налоговой базы может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. Вычеты в первую очередь применяют к основной налоговой базе. Если вычет больше основной базы, то его переносят на базу в виде районных коэффициентов. Если сохраняется остаток вычета, на него можно уменьшить базу в виде доходов от продажи имущества или подарка. Эти новые правила переноса вычетов действуют с 2025 года.
Согласно новой редакции ст. 223 НК РФ, датой получения зарплаты в денежной форме в 2025 году является день ее выплаты. До 2023 года такой датой признавался последний день месяца, за который начислена зарплата. Поэтому удерживать НДФЛ с аванса было не нужно — его удерживали только при расчете за месяц.
НДФЛ с зарплаты нужно удержать при выплате, а перечислить в бюджет до 28 или до 5 числа следующего месяца в зависимости от периода начисления. Если день выпадает на выходной, уплату можно перенести на следующий рабочий день.
По новым правилам день выплаты считается днем фактического получения дохода для заработной платы, включая аванс, для больничного пособия, для отпускных. Командировочные по-прежнему считаются полученными в последний день того месяца, в котором был утвержден авансовый отчет.
Выплаты по договорам гражданско-правового характера не относятся к оплате труда и регламентируются не ТК РФ, а Гражданским кодексом. Датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода по договору ГПХ (в том числе и для выплаченных авансов). Поэтому НДФЛ с авансов и выплат по договорам ГПХ необходимо удерживать и перечислять в день их фактической выплаты.
| Период начисления | Срок уплаты | Период начисления | Срок уплаты |
| 1-22 января | 28.01.25 | 1-22 июля | 28.07.25 |
| 23-31 января | 05.02.25 | 23-31 июля | 05.08.25 |
| 1-22 февраля | 28.02.25 | 1-22 августа | 28.08.25 |
| 23-29 февраля | 05.03.25 | 23-31 августа | 05.09.25 |
| 1-22 марта | 28.03.25 | 1-22 сентября | 29.09.25 |
| 23-31 марта | 07.04.25 | 23-30 сентября | 06.10.25 |
| 1-22 апреля | 28.04.25 | 1-22 октября | 28.10.25 |
| 23-30 апреля | 05.05.25 | 23-31 октября | 05.11.25 |
| 1-22 мая | 28.05.25 | 1-22 ноября | 28.11.25 |
| 23-31 мая | 05.06.25 | 23-30 ноября | 05.12.25 |
| 1–22 июня | 30.06.25 | 1-22 декабря | 29.12.25 |
| 23-30 июня | 07.07.25 | 23-31 декабря | 30.12.25 |
Перечислять НДФЛ, как и многие другие налоги, нужно на единый налоговый счет. В платежке указывают реквизиты налоговой по Тульской области. Подробнее о платежном поручении читайте тут.
Важно! Для списания НДФЛ с ЕНС необходимо направить в ИФНС уведомление о суммах исчисленных налогов (форма из приказа 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@). Сроки такие: если НДФЛ нужно уплатить 28 числа, уведомление подают до 25 числа того же месяца включительно; если НДФЛ подлежит уплате 5 числа, уведомление направляют не позднее 3 числа.
Из этого документа инспекция узнает, сколько денег зачесть в счет НДФЛ к ближайшему сроку оплаты. Если уведомление не подать, деньги с единого счета на уплату НДФЛ не спишут, даже если на балансе их будет достаточно!
Обратите внимание! НДФЛ имеет преимущество перед другими налогами по времени списания (п. 8 ст. 45 НК РФ). Это значит, что если средств недостаточно для уплаты всех налогов и взносов указанных в уведомлении, их распределят так: сначала спишут недоимку по НДФЛ начиная с самой ранней, во вторую очередь — текущий НДФЛ, в третью — недоимки по другим платежам, затем — текущие платежи, кроме НДФЛ, а далее — пени, проценты, штрафы. Кроме того, НДФЛ резервируется к уплате не позже следующего дня после получения ФНС уведомлений. То есть по факту НДФЛ списывается с ЕНС не дожидаясь наступления 28 и 5 числа.
Ежеквартально работодатели должны сдавать форму 6-НДФЛ. Крайний срок подачи – 25 число первого месяца следующего квартала (срок изменился с 2023 года). Читайте в нашем отдельном материале, как заполняют 6-НДФЛ в 2025 году.
Если компания или ИП выплачивает денежные средства более 10 физлицам, то отчетность нужно сдавать строго в электронном виде.
— Налог на доходы физических лиц?
— Налог на имущество физических лиц?
ИП и организации, являющиеся работодателями, обязаны со всех доходов, выплачиваемых своим сотрудникам (в том числе работающим по гражданско-правовому договору), удерживать НДФЛ, а также перечислять страховые взносы. Исключение: нанятый по ГПД человек является ИП или самозанятым — тогда он сам за себя перечисляет взносы и НДФЛ.
Ведение деятельности на патенте не освобождает работодателя от обязанности уплаты страховых взносов и НДФЛ за своих сотрудников. Также ИП на ПСН обязан сдавать соответствующую отчетность за работников.
Приведенные Вами нормы НК РФ относятся непосредственно к деньгам самого ИП на ПСН. Цитата из п.10 ст. 346.43 НК РФ: «10. Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
В данном пункте идет речь о том, что ИП на ПСН не платят налог на собственное имущество и НДФЛ со своих доходов, как это делают ИП на ОСНО. Вместо этого они оплачивают лишь стоимость патента. Цитата из п. 11 ст. 346.43 НК РФ:
«11. Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом:
В данном пункте идет речь об НДС, который не зависит от налогового режима.
В целом суть в том, что стоимость патента заменяет ИП личные налоги. Ни каких льгот в отношении освобождения от обязанности налогового агента по НДФЛ, а также от сдачи отчетности за работников, ст. 346.43 НК РФ не предоставляет.
31 марта 2025