Содержание
В 2023 году полностью изменилась система уплаты налогов. Теперь их нужно перечислять на единый налоговый счет, и в связи с этим введено немало новшеств. С 2024 года дополнительно изменились правила уплаты НДФЛ за работников. Поэтому даже если вы знаете, как считался и когда платился налог в прошлые годы, рекомендуем прочитать эту статью.
Налоговые агенты – это лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию налогов с налогоплательщиков и их дальнейшему перечислению в государственный бюджет.
В России налоговыми агентами признаются:
Подавляющее большинство налоговых агентов России составляют организации и индивидуальные предприниматели, которые нанимают физлиц, то есть работодатели.
Работодатели, выступая в роли налоговых агентов, обязаны с доходов, выплачиваемых своим сотрудникам, рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ.
При этом подоходный налог (НДФЛ) работодатели должны удерживать в полной мере как с выплат сотрудникам, работающим по трудовым договорам, так и с выплат физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Еще несколько лет назад уплата НДФЛ производилась строго за счет средств работника, то есть налог удерживался из выплаты ему — других вариантов не было. Однако правила изменились, и теперь если налоговая проверка выявит, что агент (работодатель) неправомерно не удержал НДФЛ, то неудержанная сумма подлежит доначислению налоговому агенту.
С 1 января 2024 года порядок уплаты НДФЛ работодателями изменился. В соответствии с новой редакцией п. 6 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ дважды в месяц:
До начала 2023 года налог считали по окончании месяца и перечисляли в разные сроки в зависимости от вида дохода.
НДФЛ за работника рассчитывается по следующей формуле:
НДФЛ = (Доход работника за период расчета – Налоговые вычеты) x Налоговая ставка
Подоходный налог рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода — календарного года. То есть каждый раз учитываются суммы налогов, удержанные в предыдущих месяцах.
При расчёте НДФЛ учитывается весь доход, который работодатель выплачивал своему сотруднику в течение периода, за исключением тех доходов, которые по закону НДФЛ не облагаются (ст. 217 НК РФ).
Налоговая ставка для расчёта подоходного налога составляет:
С 2025 года вводится прогрессивная шкала ставок по НДФЛ:
При расчёте подоходного налога величина налоговой базы может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. Применять налоговые вычеты можно только для доходов, облагаемых по ставке 13% (за исключением дивидендов).
Согласно новой редакции ст. 223 НК РФ, датой получения зарплаты в денежной форме в 2024 году является день ее выплаты. До 2023 года такой датой признавался последний день месяца, за который начислена зарплата. Поэтому удерживать НДФЛ с аванса было не нужно — его удерживали только при расчете за месяц.
НДФЛ с зарплаты нужно удержать при выплате, а перечислить в бюджет — до 28 и до 5 числа в зависимости от периода удержания.
По новым правилам день выплаты считается днем фактического получения дохода для заработной платы, включая аванс, для больничного пособия, для отпускных. Командировочные по-прежнему считаются полученными в последний день того месяца, в котором был утвержден авансовый отчет.
Выплаты по договорам гражданско-правового характера не относятся к оплате труда и регламентируются не ТК РФ, а Гражданским кодексом. Датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода по договору ГПХ (в том числе и для выплаченных авансов). Поэтому НДФЛ с авансов и выплат по договорам ГПХ необходимо удерживать и перечислять в день их фактической выплаты.
| Налог, исчисленный и удержанный за период | Когда перечислять |
|---|---|
| с 01.01.2024 по 22.01.2024 | 29.01.2024 |
| с 23.01.2024 по 31.01.2024 | 05.02.2024 |
| с 01.02.2024 по 22.02.2024 | 28.02.2024 |
| с 23.02.2024 по 29.02.2024 | 05.03.2024 |
| с 01.03.2024 по 22.03.2024 | 28.03.2024 | с 23.03.2024 по 31.03.2024 | 05.04.2024 |
| с 01.04.2024 по 22.04.2024 | 02.05.2024 |
| с 23.04.2024 по 30.04.2024 | 06.05.2024 |
| с 01.05.2024 по 22.05.2024 | 28.05.2024 |
| с 23.05.2024 по 31.05.2024 | 05.06.2024 |
| с 01.06.2024 по 22.06.2024 | 28.06.2024 |
| с 23.06.2024 по 30.06.2024 | 05.07.2024 |
| с 01.07.2024 по 22.07.2024 | 29.07.2024 |
| с 23.07.2024 по 31.07.2024 | 05.08.2024 |
| с 01.08.2024 по 22.08.2024 | 28.08.2024 |
| с 23.08.2024 по 31.08.2024 | 05.09.2024 |
| с 01.09.2024 по 22.09.2024 | 30.09.2024 |
| с 23.09.2024 по 30.09.2024 | 07.10.2024 |
| с 01.10.2024 по 22.10.2024 | 28.10.2024 |
| с 23.10.2024 по 31.10.2024 | 05.11.2024 |
| с 01.11.2024 по 22.11.2024 | 28.11.2024 |
| с 23.11.2024 по 30.11.2024 | 05.12.2024 |
| с 01.12.2024 по 22.12.2024 | 28.12.2024 (рабочая суббота) |
| с 23.12.2024 по 31.12.2024 | 28.12.2024 (последний рабочий день 2024 года приходится на субботу) |
Перечислять НДФЛ, как и многие другие налоги, нужно на единый налоговый счет. Пополнить его можно единым налоговым платежом. Следует использовать такие реквизиты:
ФНС приводит образец заполнения платежного поручения по единому налоговому платежу на своем сайте:
Важно! До 25 числа необходимо направить в ИФНС уведомление о суммах исчисленных налогов (форма из приказа 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@). Из него инспекция узнает, сколько денег зачесть в счет НДФЛ к ближайшему сроку оплаты. Если уведомление не подать, деньги с единого счета на уплату НДФЛ не спишут, даже если на балансе их будет достаточно!
Обратите внимание! НДФЛ имеет преимущество перед другими налогами по времени списания (п. 8 ст. 45 НК РФ). Это значит, что если средств недостаточно для уплаты всего, что указано в уведомлении, их распределят так: сначала спишут недоимку по НДФЛ начиная с самой ранней, во вторую очередь — текущий НДФЛ, в третью — недоимки по другим платежам, затем — текущие платежи, кроме НДФЛ, а далее — пени, проценты, штрафы. Кроме того, НДФЛ резервируется к уплате не позже следующего дня после получения ФНС уведомлений. То есть по факту НДФЛ списывается с ЕНС не дожидаясь наступления 28 и 5 числа.
Обратите внимание! Если компания или ИП выплачивает денежные средства более 10 физлицам, то отчетность нужно сдавать строго в электронном виде.
Ежеквартально работодатели должны сдавать форму 6-НДФЛ. Крайний срок подачи – 25 число первого месяца следующего квартала (срок изменился с 2023 года). Читайте в нашем отдельном материале, как заполняют 6-НДФЛ в 2024 году.