Подоходный налог (НДФЛ) за работников в 2024 году

В 2023 году полностью изменилась система уплаты налогов. Теперь их нужно перечислять на единый налоговый счет, и в связи с этим введено немало новшеств. С 2024 года дополнительно изменились правила уплаты НДФЛ за работников. Поэтому даже если вы знаете, как считался и когда платился налог в прошлые годы, рекомендуем прочитать эту статью.

НДФЛ, который платят налоговые агенты

Налоговые агенты – это лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию налогов с налогоплательщиков и их дальнейшему перечислению в государственный бюджет.

В России налоговыми агентами признаются:

• российские организации;
• индивидуальные предприниматели;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой;
• адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
• обособленные подразделения иностранных компаний.

Подавляющее большинство налоговых агентов России составляют организации и индивидуальные предприниматели, которые нанимают физлиц, то есть работодатели.

Работодатели, выступая в роли налоговых агентов, обязаны с доходов, выплачиваемых своим сотрудникам, рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ.

При этом подоходный налог (НДФЛ) работодатели должны удерживать в полной мере как с выплат сотрудникам, работающим по трудовым договорам, так и с выплат физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Еще несколько лет назад уплата НДФЛ производилась строго за счет средств работника, то есть налог удерживался из выплаты ему — других вариантов не было. Однако правила изменились, и теперь если налоговая проверка выявит, что агент (работодатель) неправомерно не удержал НДФЛ, то неудержанная сумма подлежит доначислению налоговому агенту.

Порядок расчета НДФЛ налоговыми агентами

С 1 января 2024 года порядок уплаты НДФЛ работодателями изменился. В соответствии с новой редакцией п. 6 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ дважды в месяц:

• за период с 1-го по 22-е число текущего месяца — не позднее 28-го числа текущего месяца;
• за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца — не позднее 5-го числа следующего месяца, а за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня текущего года.

До начала 2023 года налог считали по окончании месяца и перечисляли в разные сроки в зависимости от вида дохода.

НДФЛ за работника рассчитывается по следующей формуле:

НДФЛ = (Доход работника за период расчета – Налоговые вычеты) x Налоговая ставка

Подоходный налог рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода — календарного года. То есть каждый раз учитываются суммы налогов, удержанные в предыдущих месяцах.

При расчёте НДФЛ учитывается весь доход, который работодатель выплачивал своему сотруднику в течение периода, за исключением тех доходов, которые по закону НДФЛ не облагаются (ст. 217 НК РФ).

Налоговая ставка для расчёта подоходного налога составляет:

• 13% — практически для всех доходов, выплачиваемых сотрудникам (включая дивиденды), в общей сумме до 5 млн рублей включительно.
• 15% — с выплат более 5 млн рублей.
• 30% — с выплат работникам-нерезидентам.

С 2025 года вводится прогрессивная шкала ставок по НДФЛ:

• для годового дохода до 2,4 млн руб. включительно будет действовать ставка 13%;
• для части годового дохода выше 2,4 млн руб. и до 5 млн руб. включительно — 15%;
• для части годового дохода выше 5 млн руб. и до 20 млн руб. включительно — 18%;
• для части годового дохода выше 20 млн руб. и до 50 млн руб. включительно — 20%;
• для части годового дохода выше 50 млн руб. — 22%.

При расчёте подоходного налога величина налоговой базы может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. Применять налоговые вычеты можно только для доходов, облагаемых по ставке 13% (за исключением дивидендов).

Регистрация ООО и ИП — просто и быстро!

В онлайн сервисе

Порядок уплаты НДФЛ в 2024 году

Согласно новой редакции ст. 223 НК РФ, датой получения зарплаты в денежной форме в 2024 году является день ее выплаты. До 2023 года такой датой признавался последний день месяца, за который начислена зарплата. Поэтому удерживать НДФЛ с аванса было не нужно — его удерживали только при расчете за месяц.

НДФЛ с зарплаты нужно удержать при выплате, а перечислить в бюджет — до 28 и до 5 числа в зависимости от периода удержания.

По новым правилам день выплаты считается днем фактического получения дохода для заработной платы, включая аванс, для больничного пособия, для отпускных. Командировочные по-прежнему считаются полученными в последний день того месяца, в котором был утвержден авансовый отчет.

НДФЛ за выплаты по договорам ГПХ

Выплаты по договорам гражданско-правового характера не относятся к оплате труда и регламентируются не ТК РФ, а Гражданским кодексом. Датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода по договору ГПХ (в том числе и для выплаченных авансов). Поэтому НДФЛ с авансов и выплат по договорам ГПХ необходимо удерживать и перечислять в день их фактической выплаты.

Сроки перечисления НДФЛ в 2024 году

Как платить НДФЛ в 2024 году

Перечислять НДФЛ, как и многие другие налоги, нужно на единый налоговый счет. Пополнить его можно единым налоговым платежом. Следует использовать такие реквизиты:

• Наименование банка получателя средств (поле 13): ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области, г. Тула;
• БИК банка получателя средств (БИК ТОФК) (поле 14): 017003983;
• № счета банка получателя средств (номер банковского счета, входящего в состав единого казначейского счета) (поле 15): 40102810445370000059;
• Получатель (поле 16): Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом);
• Номер казначейского счета (поле 17): 03100643000000018500;
• Информация, идентифицирующая плательщика средств, получателя средств и платеж, Статус плательщика (поле 101): 01;
• КБК (поле 104): 18201061201010000510.

ФНС приводит образец заполнения платежного поручения по единому налоговому платежу на своем сайте:

Важно! До 25 числа необходимо направить в ИФНС уведомление о суммах исчисленных налогов (форма из приказа 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@). Из него инспекция узнает, сколько денег зачесть в счет НДФЛ к ближайшему сроку оплаты. Если уведомление не подать, деньги с единого счета на уплату НДФЛ не спишут, даже если на балансе их будет достаточно!

Обратите внимание! НДФЛ имеет преимущество перед другими налогами по времени списания (п. 8 ст. 45 НК РФ). Это значит, что если средств недостаточно для уплаты всего, что указано в уведомлении, их распределят так: сначала спишут недоимку по НДФЛ начиная с самой ранней, во вторую очередь — текущий НДФЛ, в третью — недоимки по другим платежам, затем — текущие платежи, кроме НДФЛ, а далее — пени, проценты, штрафы. Кроме того, НДФЛ резервируется к уплате не позже следующего дня после получения ФНС уведомлений. То есть по факту НДФЛ списывается с ЕНС не дожидаясь наступления 28 и 5 числа.

Отчётность работодателей по НДФЛ

Обратите внимание! Если компания или ИП выплачивает денежные средства более 10 физлицам, то отчетность нужно сдавать строго в электронном виде.

Ежеквартально работодатели должны сдавать форму 6-НДФЛ. Крайний срок подачи – 25 число первого месяца следующего квартала (срок изменился с 2023 года). Читайте в нашем отдельном материале, как заполняют 6-НДФЛ в 2024 году.

Ответы на вопросы