Правила совмещения УСН и ПСН для ИП в 2024 году

В России наряду с основной налоговой системой существует несколько льготных. Тот или иной режим применяется в определенных условиях, а для многих есть ограничения по видам деятельности. Умело комбинируя эти системы, бизнесмены получают законную возможность сэкономить на обязательных платежах. Давайте разберемся с тем, можно ли совмещать патент и УСН индивидуальному предпринимателю.

Упрощенная система

Упрощенная система налогообложения может применяться на территории всей страны, под нее попадает практически любая деятельность. Поэтому УСН является самой универсальной налоговой системой. Но для ее применения есть и ограничения. Для ИП основные из них таковы — лимит на размер дохода и число работников.

В 2024 году эти лимиты такие:

• доход с начала года не должен превышать 265,8 млн рублей;
• среднесписочное число работников – не более 130 человек за год.

Обратите внимание! Вместе с повышением лимитов для применения УСН были введены дополнительные налоговые ставки. Если доход с начала 2024 года составит 199,35-265,8 млн рублей и/или число работников будет от 101 до 130 человек, начиная с периода, в котором были достигнуты эти показатели, ИП должен платить налог по таким ставкам: 8% при УСН «доходы» и 20% при УСН «доходы минус расходы».

Полный список критериев для перехода на УСН и применения этой системы приводится в статьях 346.12 и 346.13 НК РФ.

Патент

Патентная система налогообложения в 2024 году для ИП имеет более жесткие ограничения:

• ПСН должна быть введена на территории ведения бизнеса в отношении именно того его направления, которым занимается ИП. Виды деятельности для патента определяются региональными властями. Базовый список направлений, на который можно ориентироваться, приводится в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. Вместе с тем есть деятельность, которая на патенте запрещена (пункт 6 статьи 346.43 НК РФ);
• максимальное число работников, занятых в «патентной» деятельности – 15 человек (суммарно по всем патентам, если их несколько);
• годовой доход – не более 60 млн рублей по всем видам патентной деятельности;
• ПСН не применяется в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом;
• нельзя применять патент при продаже товаров, подлежащих обязательной маркировке – лекарств, обуви и одежды из меха.

Условия совмещения

При совместном применении ПСН и УСН учитываются ограничения каждой из систем. Получается, что комбинировать их можно при исполнении таких условий:

1. Сумма дохода ИП не превышает 60 млн рублей. Согласно пункту 6 статьи 346.45 НК РФ, учитывается доход по обоим спецрежимам.
2. У предпринимателя работает не более 130 человек, при этом во всей деятельности на патенте заняты не более 15 сотрудников. Такое правило введено законом № 325-ФЗ от 29.09.2019. До его вступления в силу применялся другой порядок – ИП мог нанять не более 15 человек по всем направлениям бизнеса. Как только у него появлялся еще один работник, он терял право на патентную систему, даже если тот был занят в «упрощенной» деятельности.

Таким образом, комбинировать УСН и патентную систему можно, если:

• деятельность в рамках каждого режима отвечает требованиям НК РФ;
• исполняются приведенные выше условия для их совместного использования.

И еще одно важное правило: недопустимо совмещать упрощенку и ПСН по одному виду деятельности в рамках одного субъекта РФ. Это связано с тем, что патент действует на территории региона и на него переводится вид деятельности полностью. Поэтому, например, нельзя открыть розничный магазин на патенте в одном районе города и на УСН – в другом.

Но по отдельным видам деятельности все же сделано исключение. В частности, речь о сдаче внаем собственной недвижимости. Такие объекты указываются в патенте. Согласно письму ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18795@, ИП вправе приобрести патент на сдачу в аренду определенных объектов недвижимости. При этом если у него есть иные объекты, в том числе в этом же регионе, он вправе сдавать их в аренду и применять УСН.

Кроме того, с вводом маркировки некоторых видов товаров появилась еще одна возможность совмещения упрощенки и патента по одному виду деятельности. Например, можно одновременно продавать в магазине обувь на УСН, а прочие товары – на патенте. Это следует из письма Минфина от 15.01.2020 № 03-11-11/1277. Связано такое разрешение с тем, что продажа товаров, подлежащих обязательной маркировке, в целях применения ПСН больше не считается розничной торговлей. Поэтому формально реализация обуви и, например, сумок, – это разные виды деятельности.

Практика совмещения

Перед совместным применением систем необходимо удостовериться, что по выбранному виду деятельности патент будет выгоднее УСН. На сайте налоговой службы есть специальный сервис для расчета стоимости патента. Она зависит от региона, сферы деятельности и масштабов бизнеса.

Если ИП уже применяет УСН, ему остается просто приобрести патент на нужное направление. Если применяется другой налоговый режим, то осуществляется переход на упрощенку. Правда, сделать это можно только со следующего календарного года.

УСН применяется в отношении всей деятельности, а патент – в отношении той, на которую приобретен. Для наглядности приведем пару примеров, демонстрирующих совмещение УСН и патента в 2024 году.

Пример 1

ИП из Москвы оказывал услуги на УСН с объектом Доходы (ставка налога 6%) и дополнительно решил сдавать в аренду принадлежащую ему квартиру. То есть в данном примере имеет место совмещение УСН по услугам и ПСН по сдаче в аренду жилой недвижимости. Ее площадь – 50 кв. метров, стоимость аренды – 40 000 рублей в месяц. Доход ИП за год составит 40 х 12 = 480 000 рублей.

При применении УСН со ставкой 6% годовой налог составит 480 * 6% = 28 800 рублей. А стоимость патента для данного предпринимателя на весь 2024 год составит 38 088 рублей. Получается, что в 2024 году ИП не будет выгодно покупать патент на услуги по сдаче квартиры в аренду — дешевле заплатить налог при УСН.

Добавим, что стоимость многих патентов выросла в 2 раза с 2022 года. Так, патент для ИП из нашего примера в 2021 году стоил всего 18 000 рублей, а в 2022 году стал стоить 36 000 рублей. Ранее была ощутимая выгода, поэтому совмещение режимов было оправдано. Теперь же нашему ИП это невыгодно.

Пример 2

Житель Москвы зарегистрировался в качестве ИП в 2023 году и начал применять УСН. В 2024 году он решил открыть небольшой (до 50 кв. метров) магазин по продаже сувенирной продукции и купил патент на розничную торговлю. Стоимость патента на весь 2024 год для него составила 342 792 рубля.

Дополнительно предприниматель решил продавать продукцию через интернет. Деятельность онлайн-магазина не попадает под патент, но ее можно вести на УСН. Поскольку ИП перешел на эту систему заранее, он может без дополнительного оформления открывать интернет-магазин. Если бы он предварительно не позаботился о применении упрощенного режима, то ему пришлось бы платить налоги от деятельности интернет-магазина в соответствии с основной системой. И ждать следующего года для перехода на УСН.

Особенности комбинирования УСН и патента

Патент не предполагает сдачу каких-либо отчетов, однако на упрощенной системе необходимо подавать декларацию. Поэтому применяя одновременно ПСН и УСН, ИП обязан представлять этот отчет в ИФНС. Причем это надо делать даже за те периоды, когда «упрощенная» деятельность не ведется. В таком случае будет подаваться отчет без показателей (нулевая декларация).

Если же пренебречь сдачей декларации по УСН, то ИФНС может наложить штраф по статье 119 НК РФ. Он составит 1 000 рублей – это минимальная сумма, которая назначается, если нет налога к уплате. И в этом, пожалуй, единственный минус совмещения указанных режимов по сравнению с самостоятельным применением ПСН.

Преимущества комбинирования этих налоговых режимов в том, что ИП может оптимизировать свои платежи. Он экономит за счет приобретения патента по тем направлениям бизнеса, по которым его стоимость дешевле налога при УСН.

Еще один плюс совмещения режимов в том, что при утрате права на патент (например, из-за превышения лимитов) предприниматель окажется на УСН. Если он предварительно не перейдет на эту систему, то есть будет использовать ПСН в чистом виде, при утрате права на нее он будет считаться применяющим основной налоговый режим.

Раздельный учет

ИП на патенте и УСН должен раздельно вести учет имущества, операций и обязательств. При этом речь идет только о налоговом учете, так как бухгалтерский ИП вести не обязан. Также нужно вести раздельный кадровый учет персонала, который занят в деятельности на разных налоговых режимах.

Свои записи предприниматель ведет в книге учета доходов и расходов (КУДиР). ИП на УСН ведет эту книгу для упрощенной системы, а ИП на патенте – для патентной системы. При совмещении заполняются обе книги.

Суть раздельного учета доходов в том, чтобы записывать в соответствующую книгу учета выручку, которая получена от деятельности в рамках того или иного налогового режима. Контроль выручки нужен, чтобы не пропустить момент возможной потери права на применение патента и правильно рассчитать налог при УСН.

Аналогично при совмещении ПСН и УСН учитываются и расходы. Но некоторые из них невозможно отнести к тому или иному режиму. Обычно это касается затрат на оплату труда руководства и работников вспомогательных служб, аренду и коммунальные платежи.

Поэтому у ИП на патенте и УСН одновременно нередко возникает вопрос – как вести учет таких расходов? На самом деле все просто. Распределять их нужно пропорционально доходам, полученным по патенту и по «упрощенной» деятельности. По тому же принципу ФНС сейчас требует разделять и взносы ИП за себя.

Например, ИП с патентом на УСН 15% без работников получил такой доход:

• по УСН – 2 000 000 рублей;
• по патенту – 1 000 000 рублей.

Итого 3 000 000 рублей, при этом доля дохода по УСН — 2/3, по патенту — 1/3.

Общие для обеих систем траты составили 30 000 рублей. В расходы по УСН можно включить лишь 2/3 от этой суммы, то есть 20 000 рублей. Остальные 10 000 рублей общих расходов приходятся на патентную деятельность. Однако снизить налог не выйдет, поскольку на ПСН расходы не учитываются.

Приведем пример про ИП с патентом и УСН 6%, так же без работников. Расходы в данном случае не принимаются к учету ни на одном из режимов. Зато можно уменьшить налог по УСН и стоимость патента на сумму подлежащих уплате страховых взносов ИП за себя. Пусть доходы бизнеса будут как в примере выше — 2 000 000 рублей по УСН и 1 000 000 по патенту. Также допустим, что ИП должен заплатить в текущем году за себя взносов в сумме 60 000 рублей. Распределить взносы нужно таким образом:

• 2/3 — на УСН, то есть снизить налог можно на 40 000 рублей;
• 1/3 — на ПСН, то есть уменьшить стоимость патента можно на 20 000 рублей.

Выводы

Итак, мы рассмотрели, можно ли совмещать патент и УСН. Делать это могут предприниматели, чей годовой доход не более 60 млн рублей. Число их работников не должно превышать 130 человек, из которых на патентной деятельности – не более 15. Важно соблюдать и другие условия для применения указанных режимов, в том числе местную специфику.

Совмещение УСН и ПСН в одном регионе по одному виду деятельности недопустимо за редким исключением. Чтобы корректно исчислять показатели и считать налоги, при совмещении УСН и ПСН необходимо вести учет доходов, расходов и кадров раздельно.

---

Ответы на вопросы

Возможность совмещения ПСН и УСН при продаже ювелирных изделий и скупке золота и серебра у населения? Хочу открыть магазин, осуществлять деятельность по продаже ювелирных изделий (а также другой сувенирной продукции) и скупке металла (золото, серебро) у населения. Зарегистрирована я в одном регионе, а магазин в другом регионе. Могу ли я магазин оформить на ПСН, а скупку металла на УСН, осуществляя деятельность в одном регионе? Какие налоги я буду платить по ПСН? Только за патент или по работникам тоже? И как мне распределить мои фиксированные платежи и платежи за работников для уменьшения налоговой базы на обе системы налогообложения? Сначала лом будет скупаться у населения, а затем продаваться заводам на переплавку и в дальнейшем от завода будут получены готовые для продажи изделия, магазин на ПСН

---

Да, Вы можете применять ПСН (патент на розничную торговлю) в отношении торговли ювелирными изделиями, произведенными третьими лицами (заводами) из лома, полученного от населения. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин РФ в своем Письме от 4 ап­ре­ля 2018 г. № 03-11-12/21663: В соответствии с пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв.м. по каждому объекту организации торговли. Согласно п. 3 ст. 346.43 НК РФ розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится в том числе реализация продукции собственного производства (изготовления). В связи с этим при осуществлении предпринимательской деятельности по реализации ювелирных изделий, изготовленных сторонним подрядчиком из давальческого сырья заказчика (продавца) в рамках договора подряда, необходимо иметь в виду следующее. П.1 ст. 779 ГК РФ установлено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Исходя из статьи 783 ГК РФ общие положения о подряде (статьи 702-729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (статьи 730-739 ГК РФ) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям 779-782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг. Статьей 703 ГК РФ установлено, что договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. Данной формой договора предусмотрено выполнение работ с использованием материала заказчика (статья 713 ГК РФ). По итогам выполнения работ в рамках договора подряда, заключенного на изготовление вещи, подрядчик передает права на изготовленную продукцию заказчику (статья 703 ГК РФ). Таким образом, если индивидуальный предприниматель осуществляет розничную реализацию товаров, изготовленных по заказу третьей стороной в рамках договоров подряда, при этом предоставляет только сырье (материалы, запасные части, комплектующие изделия и т.п.) и непосредственно не участвует в производственном процессе, то такой индивидуальный предприниматель не признается изготовителем указанных товаров, а осуществляемую им деятельность следует рассматривать в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли товарами, изготовленными третьим лицом (при условии соблюдения положений главы 26.5 Кодекса). Следовательно, предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя, связанная с реализацией через розничную торговую сеть ювелирных изделий, изготовленных сторонней организацией — подрядчиком по договору подряда из давальческого сырья продавца (лома золота), при соблюдении положений главы 26.5 Кодекса может быть признана розничной торговлей, в отношении которой может применяться патентная система налогообложения.

Что касается налогов на ПСН, то на данном режиме налогообложения уплачивается только один налог — стоимость патента, иных платежей для плательщиков патентной системы налогообложения действующим законодательством не установлено. Стоимость патента по розничной торговле зависит от региона, в котором будет вестись деятельность и от количества наемных работников. Что касается наемных работников, то за них необходимо будет уплачивать НДФЛ и страховые взносы, а также сдавать соответствующую отчетность. Платежи за сотрудников платятся независимо от системы налогообложения, но если на других режимах (ЕНВД, УСН) их можно учесть при расчете налога, то на патенте этого сделать нельзя.

29 сентября 2018

---