После отмены ЕНВД у индивидуальных предпринимателей вырос интерес к патентной системе налогообложения. А после того как в 2021 году разрешили учитывать страховые взносы для уменьшения стоимости патента, этот режим стал давать еще больше возможностей для легальной налоговой оптимизации. Поэтому давайте разберемся, как перейти на ПСН, если для вас это выгодно.
ПСН – это особый налоговый режим, который применяется только к некоторым видам деятельности предпринимателя.
Этим среди прочего ПСН отличается от УСН и ОСНО. Ведь упрощенная и общая системы налогообложения применяются ко всему бизнесу ИП, независимо от того, сколько в нем разных направлений.
Когда ИП проходит регистрацию, то он указывает в форме Р21001 коды ОКВЭД, соответствующие тем видам деятельности, которыми планирует заниматься. Обычно кодов несколько, редко кто ограничивается одним или двумя.
Если предприниматель сразу планирует работать на ПСН, то оформляет патент на какой-то вид деятельности. Остальные направления будут числиться на других налоговых режимах. По ним надо будет отчитываться, даже если деятельность по ним не ведется. Просто эти декларации будут нулевыми.
Таким образом, ИП на ПСН всегда совмещает эту систему с общей или упрощенной (если он подал уведомление о переходе на УСН).
Итак, мы разобрались, что если предприниматель оформил патент на какой-то вид деятельности из заявленных у него в ЕГРИП, то по остальным направлениям он должен отчитываться в рамках УСН или ОСНО.
А теперь рассмотрим другой вариант – после регистрации ИП в течение 30 дней подал уведомление о переходе на упрощенную систему. То есть он числится только плательщиком УСН, работает в рамках этого режима и платит по нему налоги.
Предположим, расчет налоговой нагрузки показал, что ему выгоднее работать на патенте. Как перейти на ПСН, если ИП уже является плательщиком упрощенки?
Согласно действующей позиции контролирующих органов, сделать это можно. Далее рассмотрим разные ситуации.
Ситуация первая – ИП уже работает на УСН и хочет получить патент на новый вид деятельности. Запрета на это нет, надо только подать заявление о выдаче патента (см. письма Минфина от 07.03.2013 N 03-11-12/26 и от 24.01.2013 N 03-11-12/11). Срок указан в статье 346.45 НК РФ – за 10 дней до начала срока действия патента.
Переход с УСН в данном случае не происходит, ведь предприниматель продолжает вести деятельность в рамках упрощенки. Просто к этой деятельности добавляется еще одно направление, на которое оформляется патент. После этого надо вести раздельный учет по двум системам налогообложения: УСН и ПСН.
Ситуация вторая – предприниматель работает на упрощенке, осуществляя несколько разных видов деятельности. Может ли он перейти в середине года с УСН на патент? Может, но только по отдельному виду деятельности, а по остальным он остается плательщиком упрощенного режима (письмо Минфина от 29.12.2020 N 03-11-03/4/116148).
Ситуация третья – ИП в 2025 году является плательщиком УСН, но осуществляет только один вид деятельности. Можно ли перейти на патент по тому же направлению, то есть по сути отказаться от упрощенного режима?
По этому вопросу есть разные мнения контролеров. Из писем ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18795@ и Минфина от 20.08.2019 № 03-11-11/63550 следует, что переход с УСН на патент по единственному виду деятельности в середине года запрещается. Обоснование такое: в этом случае происходит фактический отказ от упрощенного режима, а это не допускается статьей 346.13 НК РФ.
Однако в более поздних письмах, например, № СД-4-3/12620@ от 06.09.2021, сказано следующее: «по мнению ФНС России, при применении УСН и осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте Российской Федерации ИП также вправе в течение года перейти по данному виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом и на УСН». Предполагается, что предприниматель формально остается плательщиком УСН, просто не будет вести на этом режиме никакой деятельности. Авторы ссылаются на письмо Минфина России от 16.05.2013 № 03-11-09/17358, доведенное до территориальных инспекций и налогоплательщиков письмом ФНС от 24.06.2013 № ЕД-4-3/11411@. Это письмо относится к обязательным для применения налоговыми органами.
Также о правомерности перехода с УСН на ПСН по единственной деятельности в течение года сказано в письме ФНС от 10.12.2021 № СД-4-3/17292@. Авторы сообщают, что письмо согласовано с Министерством финансов.
Итак, мы разобрались в вопросе, когда можно перейти с УСН на патент в 2025 году. Еще раз кратко подведем итоги.