Патентная система налогообложения в 2025 году

Патентная система налогообложения – это специальный налоговый режим, который могут применять только ИП. Суть данной системы заключается в получении предпринимателем специального документа (патента), дающего ему право на осуществление определенных видов деятельности. При этом размер реально полученного предпринимателем дохода значения не имеет. Стоимость патента рассчитывается исходя из размера потенциального возможного дохода, который устанавливается региональными властями для каждого вида патента.

В отношении тех видов деятельности, по которым ИП купил патент, он освобождается от уплаты основных налогов: НДФЛ, НДС (за исключением таможенного) и налога на имущество (за исключением объектов определенного типа, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

Что нового для ПСН введено в 2025 году

Начнем с основных изменений патентной системы:

• Изменились сроки уплаты патента. Теперь, если патент заканчивается 31 декабря, налог нужно заплатить не позднее 28 декабря. О сроках уплаты подробнее расскажем дальше.
• Введен запрет на покупку патента на следующий год при превышении лимита доходов. Если доходы по ПСН или по ПСН + УСН превысят 60 млн рублей, предприниматель не сможет получить патент на следующий год. Придется применять упрощенку или ОСН и в любом случае платить НДС. До 2025 года можно было «слететь» с ПСН из-за превышения дохода, но вернуться на этот режим со следующего года. Теперь же это возможно только через год. Например, ИП в 2025 году получил по патенту (или по ПСН + УСН) доход 65 млн рублей. В 2026 году применять ПСН он не может. А в 2027 сможет лишь в том случае, если его доход за 2026 не превысит 60 млн рублей.
• Продлены налоговые каникулы для новых ИП. Регионы могут вводить налоговые каникулы до 1 января 2027 года. Ранее льгота должна была закончиться в 2025 году.
• Разрешено применять патент ювелирам, работающим с серебром. С 2025 года на патент можно перейти тем, кто занимается производством и продажей изделий из серебра.

Кто имеет право применять ПСН

Применять ПСН имеют право только ИП, у которых среднесписочная численность сотрудников (включая лиц, нанятых по гражданским договорам) по всем видам патентной деятельности не превышает 15 человек. Ранее действовала иная норма — учитывалось общее количество сотрудников ИП. Однако в п. 5 ст. 346.43 НК РФ было внесено изменение, и теперь для применения ПСН имеет значение число работников ИП по тем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система.

Налоговое законодательство позволяет совмещать упрощенную и патентную системы налогообложения, о том как это сделать читайте в этой статье.

Обратите внимание, в правилах применения ПСН много региональной специфики. В 2025 году власти субъектов могут устанавливать дополнительные виды деятельности для патента, помимо тех, которые перечислены в ст. 346.43 НК РФ. Также теперь они полностью самостоятельно устанавливают потенциально возможный к получению годовой доход ИП, который служит базой для начисления налога. Ранее существовал лимит, выше которого этот доход не мог быть установлен, однако его отменили.

Кроме того, власти региона вправе установить дополнительные условия для применения ПСН, например, ограничить площадь и/или количество объектов торговли либо общепита, количество единиц транспортных средств, площадь сдаваемых в аренду помещений. Поэтому точные условия для применения ПСН лучше узнавать в своей ИФНС или познакомиться с действующей редакцией регионального закона.

Обратите внимание! ИП на патенте могут уменьшать его стоимость на сумму страховых взносов. Принцип тот же, что и на УСН «Доходы» — ИП без работников может уменьшать стоимость патента на всю сумму вычета вплоть до нуля, а ИП-работодатель — не более, чем на 50% (учитываются взносы за себя, подлежащие уплате в том же году, а также взносы за работников, которые уплачены с начала года). Если патентов несколько, и стоимости одного из них недостаточно для полного вычета взносов, их можно будет вычитать из других оформленных патентов.

Виды деятельности, попадающие под ПСН в 2025 году

В 2025 году список видов деятельности, в отношении которых можно купить патент, определяется на региональном уровне. В Налоговом кодексе указаны лишь примерные направления бизнеса для патента. Но есть деятельность, которая на этой системе запрещена — она перечислена в п. 6 ст. 346.43 НК РФ. В частности, ИП не сможет купить патент в отношении:

• Видов деятельности, которыми занимается в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
• Производства подакцизных товаров, кроме сахаросодержащих напитков, указанных в пп. 23 п. 1 ст. 181 НК РФ, а также добычи и продажи полезных ископаемых;
• Розничной торговли через стационарные объекты с площадью торгового зала более 150 квадратных метров;
• Услуг общественного питания через объекты общепита с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров;
• Оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки;
• Услуг по перевозке грузов и пассажиров ИП, имеющими более 20 автотранспортных средств;
• Операций с ценными бумагами / производными инструментами / кредитных и иных финансовых услуг (есть исключения);
• Производства ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, оптовой или розничной торговли ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов. Как указано выше, с 2025 года сделали исключение для серебра;
• Майнинга цифровой валюты, а также сделок по приобретению цифровой валюты.

С 1 января 2023 года в соответствии с законом от 09.03.2022 № 47-ФЗ в п. 6 ст. 346.43 НК РФ появилось дополнительное ограничение — патентную систему запретили для ювелиров. Также им нельзя теперь применять и УСН.

Базовые виды деятельности на ПСН

ПСН может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности (они перечислены в ст. 346.43 НК РФ):

1. Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения;
2. Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
3. Парикмахерские и косметические услуги;
4. Стирка, химическая чистка и крашение текстильных и меховых изделий;
5. Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
6. Ремонт электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, предметов и изделий из металла, изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения;
7. Ремонт мебели и предметов домашнего обихода;
8. Услуги в области фотографии;
9. Ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг;
10. Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг;
11. Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг;
12. Реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений;
13. Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
14. Услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
15. Услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых;
16. Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
17. Сбор тары и пригодных для вторичного использования материалов;
18. Деятельность ветеринарная;
19. Сдача в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, а также сдача в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков;
20. Изготовление изделий народных художественных промыслов;
21. Услуги по переработке продуктов сельского хозяйства, лесного хозяйства и рыболовства для приготовления продуктов питания для людей и корма для животных, а также производство различных продуктов промежуточного потребления, которые не являются пищевыми продуктами;
22. Производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
23. Ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
24. Чеканка и гравировка ювелирных изделий;
25. Деятельность в области звукозаписи и издания музыкальных произведений;
26. Услуги по уборке квартир и частных домов, деятельность домашних хозяйств с наемными работниками;
27. Деятельность, специализированная в области дизайна, услуги художественного оформления;
28. Проведение занятий по физической культуре и спорту;
29. Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
30. Услуги платных туалетов;
31. Услуги по приготовлению и поставке блюд для торжественных мероприятий или иных событий;
32. Оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
33. Оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
34. Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
35. Услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
36. Деятельность по благоустройству ландшафта;
37. Охота, отлов и отстрел диких животных, в том числе предоставление услуг в этих областях, деятельность, связанная со спортивно-любительской охотой;
38. Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности, за исключением реализации лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками;
39. Осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
40. Услуги по прокату;
41. Услуги экскурсионные туристические;
42. Организация обрядов (свадеб, юбилеев), в том числе музыкальное сопровождение;
43. Организация похорон и предоставление связанных с ними услуг;
44. Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
45. Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
46. Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
47. Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания;
48. Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
49. Оказание услуг по забою и транспортировке скота;
50. Производство кожи и изделий из кожи;
51. Сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений;
52. Переработка и консервирование фруктов и овощей;
53. Производство молочной продукции;
54. Растениеводство, услуги в области растениеводства;
55. Производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;
56. Рыболовство и рыбоводство, рыболовство любительское и спортивное;
57. Лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;
58. Деятельность по письменному и устному переводу;
59. Деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;
60. Сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;
61. Резка, обработка и отделка камня для памятников;
62. Разработка компьютерного программного обеспечения, в том числе системного программного обеспечения, приложений программного обеспечения, баз данных, web-страниц, включая их адаптацию и модификацию;
63. Ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования;
64. Животноводство, услуги в области животноводства;
65. Деятельность стоянок для транспортных средств;
66. Помол зерна, производство муки и крупы из зерен пшеницы, ржи, овса, кукурузы или прочих хлебных злаков;
67. Услуги по уходу за домашними животными;
68. Изготовление и ремонт бондарной посуды и гончарных изделий по индивидуальному заказу населения;
69. Услуги по изготовлению валяной обуви;
70. Услуги по изготовлению сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика по индивидуальному заказу населения;
71. Граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике, кроме ювелирных изделий по индивидуальному заказу населения;
72. Изготовление и ремонт деревянных лодок по индивидуальному заказу населения;
73. Ремонт игрушек и подобных им изделий;
74. Ремонт спортивного и туристического оборудования;
75. Услуги по вспашке огородов по индивидуальному заказу населения;
76. Услуги по распиловке дров по индивидуальному заказу населения;
77. Сборка и ремонт очков;
78. Изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества;
79. Переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
80. Услуги по ремонту сифонов и автосифонов, в том числе зарядка газовых баллончиков для сифонов.

Еще раз подчеркнем, что список патентов в конкретном регионе может отличаться от перечисленных направлений бизнеса.

Обратите внимание, ИП на патенте не имеют права продавать некоторые товары, подлежащие обязательной маркировке, а именно лекарственные препараты, обувь, а также одежду и предметы одежды из натурального меха. Продажа таких товаров не относится к розничной торговле для целей применения ПСН.

Как получить патент в 2025 году

Для получения патента ИП необходимо заполнить заявление и подать его в ИФНС по месту жительства в срок не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала ведения деятельности на основе ПСН (новые ИП могут подать заявление вместе с документами на регистрацию).

Если ИП планирует вести деятельность в регионе, в котором не стоит на учете, он может подать заявление в любой налоговый орган этого субъекта РФ. Исключение составляют ситуации, когда действие патентной системы разделяется по муниципальным образованиям. В этом случае заявление подается в ИФНС того муниципального образования, в котором ИП будет работать.

Если деятельность будет вестись на территории города федерального значения (Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) заявление можно подать в любую ИФНС данного города.

Примечание: если ИП будет заниматься деятельностью, предусмотренной пп. 10, 11, 32, 33 и 46 (в части развозной и разносной торговли) п. 2 ст. 346.43 НК РФ заявление на ПСН он подает в ИФНС по месту жительства.

Заявление можно подать несколькими способами:

1. Лично или через представителя (по нотариальной доверенности).
2. По почте с описью вложения.
3. В электронном виде по интернету через ЛК налогоплательщика ИП или операторов ЭДО.

В случае отправки по почте или через интернет датой подачи заявления будет считаться день его отправки.

В течение 5 дней со дня получения заявления налоговый орган обязан выдать патент (образец патента) либо уведомить об отказе в его выдаче.

Обратите внимание, применять патент можно только в том муниципальном образовании (субъекте РФ), в котором он был получен. Если вы планируете вести деятельность в другом месте, то заявление нужно подать в соответствующий налоговый орган этого города.

Примечание: законом не запрещается одновременно получать патенты в разных муниципальных образованиях России.

Сколько стоит патент в 2025 году

Размер налога за применение ПСН рассчитывается по следующей формуле:

Размер налога = Налоговая база / Количество дней в году x 6% x Количество дней, на которые выдан патент

Примечание: рассчитать стоимость патента автоматически можно в специальном сервисе ФНС.

Налоговая база

Налоговая база – это потенциально возможный к получению годовой доход ИП, размер которого устанавливается законами субъектов РФ и зависит от:

1. Вида предпринимательской деятельности.
2. Места, в котором деятельность осуществляется.
3. Количества привлекаемых по этой деятельности наемных работников, числа транспортных средств, площади торговых помещений и т.д.

Обратите внимание, что регионы получили право объединять сходную деятельность из разряда бытовых услуг населению в группы и устанавливать для них общий предельный доход.

Обратите внимание, региональные власти могут устанавливать цены на патенты для каждого муниципального образования, а не для всего субъекта в целом (за исключением деятельности по автоперевозкам и развозной (разносной) розничной торговли).

С одной стороны, стоимость патента должна быть более справедливой – дороже в больших городах и дешевле в малонаселенных пунктах. Но с другой стороны, территория действия патента будет ограничена пределами конкретного муниципального образования.

Срок действия патента

Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев включительно, в пределах календарного года.

Подробнее о переходе с УСН на патент в 2025 году читайте в этой статье.

Примеры расчета стоимости патента

Пример 1. Расчет стоимости патента за полный год

ИП Петров И.А. получил в ИФНС по г. Москве (муниципальный район Академический) патент на осуществление с 1 января 2025 года предпринимательской деятельности по ремонту и пошиву обуви. Срок действия патента – 12 месяцев.

Налоговая база по ремонту и пошиву обуви определяется по правилам из закона города Москвы от 31 октября 2012 года № 53. Из ст. 1 и ст. 1.1 этого закона следует, что потенциальный доход ИП по такому виду деятельности равен 1 320 000 рублей х коэффициент 1,144 = 1 510 080 руб. Коэффициент утвержден Минэкономразвития РФ и содержится в приказе от 17.10.2024 № 645.

За полученный патент Петрову И.А. необходимо будет заплатить (с учетом округления до рублей): 1 510 080 x 6% = 90 605 руб.

Пример 2. Расчет стоимости патента за неполный год

Если патент нужен на срок менее года, налог считается так: стоимость годового патента делится на количество дней в году и умножается на количество дней срока действия патента.

ИП Петров И.А. получил в ИФНС по г. Москве (муниципальный район Академический) патент на осуществление предпринимательской деятельности по ремонту и пошиву обуви с 1 января 2025 года на 5 месяцев, то есть до 31 мая 2025 года (151 день).

Налоговая база за год, как мы определили в Примере 1, составляет 1 510 080 руб.

За полученный патент Петрову И.А. необходимо будет заплатить (округленно): 1 510 080 x 6% / 365 x 151 = 37 483 руб.

Примечание: получить точный расчет стоимости патента всегда можно в налоговом органе, который его выдал. Также необходимая к уплате сумма налога указывается на оборотной стороне листа патента.

Оплата патента (срок оплаты в 2025 году)

С 2023 года большая часть обязательных платежей ИП и организаций проводится через Единый налоговый счет. И оплата патента — не исключение.

Если патент был получен на срок меньше 6 месяцев, тогда его необходимо оплатить полностью не позднее даты окончания действия патента.

Если патент был получен на срок от 6 до 12 месяцев, то 1/3 его стоимости необходимо оплатить в течение 90 календарных дней после даты начала действия патента, а 2/3 стоимости — не позднее даты окончания действия патента.

Если крайний срок оплаты выпадает на выходной или праздник, то оплатить патент допустимо на следующий рабочий день. Из-за этого раньше бывало, что оплата патента переносилась на следующий год — если 31 декабря выходной. Но это правило изменили.

Если патент заканчивается 31 декабря, внести деньги за него нужно не позднее 28 декабря (правило введено с 2025 года).

Если предприниматель снимается с учета, и налог пересчитали — доплату нужно внести в течение 20 дней после снятия с учета.

Просрочка оплаты патента не влечет утрату права на применение ПСН, а предусматривает лишь наложение на ИП штрафа и начисление пеней на размер недоимки по налогу.

Налоговый учет и отчетность

Бухгалтерский учет ИП вести не обязаны, равно как и представлять финансовую отчетность. А вот налоговый учет они вести должны. Предпринимателю на ПСН необходимо с этой целью вести книгу учета полученных доходов (КУДиР), причем по каждому полученному патенту необходимо вести отдельную книгу учета доходов.

Налоговую декларацию на патентной системе налогообложения подавать не нужно. Однако если ИП совмещает ПСН и УСН, то ему нужно подавать декларацию по УСН. Даже если он перевел бизнес на упрощенку, а затем купил патент и работает по нему (по УСН операций нет), нужно подать нулевую декларацию по УСН.

Если у ИП есть работники, за них придется отчитываться, причем довольно часто.

Подробнее о том, какие отчеты должен сдавать ИП на ПСН, читайте в этой статье.

ИП, осуществляющие операции, связанные с приемом, выдачей и хранением наличных денежных средств (кассовые операции), могут соблюдать упрощенные правила кассовой дисциплины. Они не обязаны заполнять приходные и расходные ордера, вести кассовую книгу, устанавливать лимиты по выручке. Им необходимо лишь формировать документы по выплате зарплаты (расчетно-платежные и платежные ведомости).

Более подробно о кассовой дисциплине здесь.

Обратите внимание, большинство предпринимателей на ПСН обязаны были установить онлайн-кассы. Но есть патентная деятельность, которой можно заниматься без кассы при условии выдачи документа, заменяющего чек. Подробнее об этом — в п. 2.4 ст. 2 закона № 54-ФЗ о ККТ.

Осуществление некоторых видов деятельности, а также владение определенным имуществом, подразумевает уплату дополнительных налогов и ведение отчетности. Подробнее о дополнительных налогах для ИП здесь.

Совмещение ПСН с другими системами налогообложения

ПСН является налоговым режимом, который применяется в отношении определенных видов деятельности, поэтому патент можно совмещать с другими системами налогообложения — ОСН, УСН, ЕСХН. А вот совмещать патент с АУСН или НПД запрещено!

Примечание: одновременно заниматься одним и тем же видом деятельности на разных налоговых режимах нельзя. Помимо этого, необходимо в рамках каждой системы налогообложения раздельно вести учет.

Утрата права на применение патента

ИП считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения в следующих случаях:

1. Доходы с начала года превысили 60 млн. рублей по видам деятельности, в отношении которых применялась ПСН. Если ИП совмещает патент с упрощенкой, то учитывается доход по обеим системам.
2. Средняя численность сотрудников в течение срока действия патента превысила 15 человек (по всем видам патентной деятельности).
3. ИП нарушил правила применения ПСН в части видов деятельности, например, реализовал запрещенные к продаже на патенте товары, подлежащие обязательной маркировке (обувь, лекарственные препараты, меха).

Обратите внимание! При утрате права на применение ПСН ИП будет автоматически переведен на иную налоговую систему. Какую именно — это зависит от того, переходил ли он на УСН или нет. Если он не уведомлял ИФНС о применении упрощенного режима, то будет переведен на ОСНО.

Будьте внимательны, в случае утраты права на применение патента ИП автоматически будет переведен на иной режим налогообложения начиная с того момента когда патент был выдан. Например, ИП зарегистрировался и купил патент на полный год — с 1 января по 31 декабря (уведомление о применении УСН не подавал). Однако к 1 июля он утратил право применять ПСН. В таком случае все полученные с начала года доходы ИП будут облагаться налогами в рамках ОСН, а это НДФЛ 13%, НДС и налог на имущество. Чтобы в случае «слета» с ПСН оказаться на упрощенной системе, нужно своевременно, то есть заранее, перейти на УСН (подать уведомление).

Обратите внимание! Если ИП утратил право на применение ПСН, то он сможет купить патент не ранее следующего года. Но если утрата права произошла из-за превышения лимита дохода в 60 млн рублей, то в следующем году ПСН применять не получится.

Снятие с учета

Снятие с учета ИП, применяющего ПСН, происходит в течение 5 дней со дня истечения срока действия патента. Если же патентов несколько, то по истечении срока действия всех патентов.

Если ИП утратил право на применение ПСН и прекратил деятельность, в отношении которой она применялось, тогда снятие с учета происходит в течение 5 дней со дня подачи в налоговую службу заявления об утрате права или прекращения деятельности.

Примечание: датой снятия с учета считается дата перехода ИП на иной режим налогообложения или дата прекращения деятельности, в отношении которой применялась ПСН.

Частые вопросы по применению ПСН

Что будет, если ИП, применявший одновременно УСН и ПСН, потеряет право на применение патента?

ИП, применяющий одновременно УСН и ПСН, при утрате права на патент переводится на упрощенку.

Добавим, что ранее по данному вопросу существовало 2 точки зрения. Одна часть писем финансового ведомства (например, от 18.03.2013 г. № 03-11-12/33) указывает на то, что при утрате права на патент, при одновременном применении ПСН и УСН, ИП остается на УСН по всем видам деятельности, так как совмещение УСНО и ОСНО не допускается. Но это возможно только в случае, если причиной утраты права на патент не явилось превышение доходов свыше 60 млн.руб.

Другая часть писем (от 30 января 2015 г. № 03-11-12/3558, от 3 декабря 2013 г. № ГД-4-3/21548) указывала на то, что деятельность, по которой ИП применял ПСН, должна переводиться на ОСНО, а остальная так и остается на упрощенке.

Позже свое мнение выразил Верховный Суд РФ: «Утрата налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения не влечет одновременную утрату им права на применение упрощенной системы налогообложения» (п. 17 Обзора практики, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018). То есть возобладала точка зрения, что «слетев» с ПСН ИП остается по бывшей патентной деятельности на УСН, если ранее подавал уведомление о переходе на нее.

Можно ли подать заявление на патент с середины месяца?

Заявление на патент можно подать в любой день месяца, при этом необходимо помнить, что сделать это нужно не позднее, чем за 10 дней до начала ведения «патентной» деятельности. В заявлении необходимо указать дату начала действия патента. Если, допустим, поставить дату начала действия патента – 25 июня и срок патента — 6 месяцев, то датой окончания его действия будет 25 декабря.

Можно ли перейти с УСН на ПСН в середине года?

Все зависит от того, по каким видам деятельности ИП хочет перейти на ПСН.

Если ИП хочет купить патент на новый вид (виды) деятельности, и при этом у него остается «старая» деятельность на УСН, то заявление на применение ПСН он может подать в любое время в течение года.

Если ИП осуществляет один вид деятельности и по нему собирается перейти с УСН на патент, то тут мнение Минфина раздваивается. Одна часть писем (например, от 19 сентября 2014 года N ГД-4-3/19079@) говорит о том, что перевод полностью всей деятельности с УСН на новый режим налогообложения допускается лишь с нового календарного года. При этом в срок до 15 января нового года ИП должен уведомить налоговый орган о прекращении применения УСН. Другая часть писем (в частности, от 16 мая 2013 г. N 03-11-09/17358) говорит о том, что при применении упрощенной системы налогообложения и осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте Российской Федерации ИП вправе в течение года перейти по данному виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом и на упрощенной системе налогообложения.

В связи со сложившейся неоднозначной ситуацией при переходе полностью с УСН на ПСН рекомендуется запросить в налоговом органе пояснения относительно порядка перехода на патент в течение года.

Что делать, если во время действия патента увеличилось количество работников (появились новые объекты торговли и т.п.)?

В случае, если у индивидуального предпринимателя в течение срока действия патента увеличилось количество физических показателей ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой данный налогоплательщик применяет патентную систему налогообложения (например, появились новые объекты торговли или общественного питания, увеличилась численность работников и т.д.), то полученный патент будет действовать только в отношении объектов (числа работников), указанных в патенте.

В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов (работников), не указанных в ранее полученном им патенте, индивидуальный предприниматель вправе, не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями, подать заявление на получение нового патента, либо перейти в отношении указанных доходов на общую или упрощенную систему налогообложения. То есть, если во время действия патента ИП принял на работу новых сотрудников, отдельно по ним, необходимо получить новый патент, причем не ранее, чем за 10 дней до начала работы с ними. В случае, если этого сделано не будет и новые сотрудники начнут работать во время действия старого патента, налоговым органом это будет расценено, как занижение показателей ведения деятельности по старому патенту, что грозит, в свою очередь, проблемами с фискалами. Налоговый орган вправе по данному факту запросить объяснение у налогоплательщика.

Также в случае, если в установленный срок не будет получен новый патент по данным сотрудникам, ИП будит автоматически переведен на иную систему налогообложения, что повлечет за собой необходимость уточнения своих налоговых обязательств и представления налоговых деклараций, предусмотренных данной системой налогообложения.

Должны ли ИП на ПСН уплачивать торговый сбор?

ИП, применяющие ПСН, не должны уплачивать торговый сбор.

Нужно ли для получения патента в регионе, в котором ИП не состоит на учете, получать временную регистрацию или открывать офис?

В законодательстве не указано, что ИП должен иметь регистрацию или офис по месту ведения деятельности. Вот что говорит НК РФ (п. 2 ст. 346.45):

«В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя».

Каких-либо иных требований и документов для постановки на учет и получения патента НК РФ не устанавливает.

При этом нет необходимости сниматься с учета по месту жительства. ИП может состоять на учете в нескольких ИФНС по месту получения патента. Об этом прямо говорит п. 1 ст. 346.45 НК РФ: «Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.»

Может ли ИФНС отказать в выдаче патента?

Может, если на это есть основания (п. 4 ст. 346.45 НК РФ). Основанием для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента является:

1. Несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ в соответствии со ст. 346.43 НК РФ введена патентная система налогообложения.
2. Указание срока действия патента, не соответствующего п. 5 ст. 346.45 НК РФ (в пределах календарного года);
3. Нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения (если ИП прежде утратил на нее право или прекратил деятельность на ПСН), установленного абзацем вторым п. 8 ст. 346.45 НК РФ.
4. Наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением ПСН.
5. Незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента.

Можно ли применять одновременно ПСН и УСН по одному виду деятельности в одном субъекте РФ?

В общем случае ИП не может применять одновременно ПСН и УСН по одному виду деятельности на одной территории.

Но если предприниматель получил патент на осуществление деятельности по аренде, то ПСН будет действовать только в отношении передаваемых им в аренду объектов, указанных в патенте. Если у ИП имеются в собственности иные жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки, которые он сдает в аренду и которые не указаны в патенте, он вправе в отношении доходов от аренды указанных объектов применять иные режимы налогообложения.

Похожее правило действует для одновременной продажи некоторых маркируемых товаров (обувь, лекарства, меха) и каких-то других. Указанные товары нельзя продавать на ПСН. Поэтому, например, если у ИП магазин, в котором продаются сумки, аксессуары и обувь, то в отношении розничной продажи сумок и аксессуаров он может применять ПСН, а вот в отношении продажи обуви — УСН или ОСНО. Получится, что ИП будет совмещать УСН и ПСН практически по одной деятельности в одном регионе. Хотя формально совмещения не будет, так как продажа указанных маркируемых товаров в целях осуществления ПСН не признается розничной торговлей.

---