Ставки НДФЛ в 2025 году

Поделиться

В 2025 году вносится много поправок в Главу 23 НК РФ, посвященную НДФЛ. Главное изменение касается налоговых ставок – они вырастут для тех, чей доход превышает 2,4 млн рублей в год. Это относится к зарплате, выплатам по ДГПХ, включая выплаты ИП на ОСНО, и некоторым другим видам доходов. Вместе с тем, отдельные виды выплат физлицам будут облагаться у налогового агента по иным ставкам. Разберемся в этом вопросе и покажем несколько примеров.

Какие ставки НДФЛ будут действовать с 2025 года

При расчете НДФЛ есть такое понятие, как основная налоговая база. В нее входит доход в виде зарплаты и прочих облагаемых выплат работникам, выплаты в рамках исполнения договоров гражданско-правового характера, доходы от аренды, выданных физлицами займов и все прочие доходы, включение которых в отдельные базы не оговорено нормами Главы 23 НК РФ.

В 2024 году и ранее основная база облагалась НДФЛ по ставкам:

  • до 5 млн рублей – 13%;
  • свыше 5 млн рублей – 650 тыс. + 15% с суммы более 5 млн рублей.

Приведем пример:

  • Генеральный директор ООО «Ласточка» Антон Иванов в 2024 году получал 650 тыс. рублей в месяц. Его годовой доход составил 650 000×12 = 7 800 000 рублей. Это больше 5 млн рублей, поэтому НДФЛ считается так: 650 000 + (7 800 000 — 5 000 000) х 15 % = 1 070 000 рублей.
  • В той же компании работает главбух Ирина Федорова с зарплатой 300 тыс. рублей в месяц. Ее доход за 2024 год составил 300 000×12 = 3 600 000 рублей, что меньше 5 млн. Значит, НДФЛ будет считаться просто: 3 600 000×13% = 468 000 рублей.
  • Евгений Сидоров в 2024 году выполнял для ООО «Ласточка» уникальную и сложную работу по договору ГПХ, и его вознаграждение за это составило 40 млн рублей. Это больше 5 млн, поэтому НДФЛ нужно считать по формуле: 650 000 + (40 000 000 — 5 000 000) = 5 900 000 рублей.

Важно: в 2025 году действует тот же «ступенчатый» принцип, но диапазонов, облагаемых по разным ставкам, будет больше. Плюс порог в 5 млн снизится до 2,4 млн рублей.

Новые ставки НДФЛ с 2025 года для основной базы приведены в Таблице 1. Далее будем называть эти ставки основной шкалой НДФЛ.

Таблица 1. Ставки НДФЛ для основной базы с 2025 года

Налоговая база (руб.)

Сумма НДФЛ (руб.)

До 2 400 000 рублей

13% от базы

2 400 000 — 5 000 000

312 000 + 15% свыше 2 400 000

5 000 000 — 20 000 000

702 000 + 18% свыше 5 000 000

20 000 000 — 50 000 000

3 402 000 + 20% свыше 20 000 000

Свыше 50 000 000

9 402 000 + 22% свыше 50 000 000

Таблица составлена на основании изменений, которые будут отражены в п. 1 ст. 224 НК РФ в будущей редакции. Подробнее об этом сказано в пп. «а» п. 36 ст. 2 закона № 176-ФЗ.

Кроме основной базы, с 1 января 2025 года ставки из Таблицы 1 будут действовать в отношении некоторых других баз по НДФЛ, а именно:

  • в виде выигрышей в азартных играх и лотереях;
  • в виде дохода участников инвестиционного товарищества;
  • в виде прибыли, включая фиксированную, от контролируемых иностранных компаний.

Новая основная шкала НДФЛ в 2025 году будет применяться к совокупности налоговых баз. Они перечислены в п. 2.1 ст. 210 НК РФ в редакции, которая будет актуальна после 1 января 2025 года. Добавим, что здесь будет немало изменений. Многие базы, которые в 2024 году облагались по основной ставке, выделяются в отдельные базы и облагаются по другой шкале. Это так называемые нетрудовые доходы, под которыми понимают доходы от владения долями ООО, акциями и иными ценными бумагами, а также цифровыми финансовыми активами (ЦФА). О ставках для таких доходов расскажем отдельно ниже.

Все изменения, которые будут внесены в пункт 2.1 ст. 210 НК РФ с 1 января 2025 года, сейчас можно посмотреть в п. 23 ст. 2 закона № 176-ФЗ.

Расчет НДФЛ с основной базы за 2025 год

Вернемся к примеру с ООО «Ласточка». Рассчитаем, сколько НДФЛ бухгалтерия должна удержать и перечислить в бюджет в 2025 году за гендиректора Иванова, главбуха Федорову и исполнителя на ДГПХ Сидорова. Эти расчеты предполагают, что ситуация не изменилась, и все названные лица получили в 2025 году те же суммы на прежних условиях.

  • Годовой доход Иванова за 2025 год по-прежнему равен 650 000×12 = 7 800 000 рублей. Это диапазон от 5 до 20 млн рублей, значит, нужно применять ставку 702 000 + 18% с суммы свыше 5 млн рублей. НДФЛ Иванова – 702 000 + (7 800 000 — 5 000 000) × 18% = 1 206 000 рублей.
  • Годовой доход Федоровой также прежний: 300 000 × 12 = 3 600 000 рублей. Это диапазон от 2,4 до 5 млн рублей. Применяемая ставка: 312 000 + 15% с суммы свыше 2,4 млн. НДФЛ Федоровой – 312 000 + (3 600 000 — 2 400 000) × 15% = 492 000 рублей.
  • Сидоров в 2025 году получил те же 40 млн рублей. Это диапазон от 20 до 50 млн рублей. Применяемая ставка: 3 402 000 + 20% с суммы свыше 20 млн. НДФЛ Сидорова: 3 402 000 + (40 000 000 — 20 000 000) × 20% = 7 402 000 рублей.

Соберем налоги всех трех физлиц за 2 года в таблицу, расположив их по возрастанию суммы.

Таблица 2. Изменение НДФЛ в 2025 году по данным из примера

Фамилия

Доход

НДФЛ 2024

НДФЛ 2025

На сколько вырастет НДФЛ
в 2025 году

Федорова

3 600 000

468 000

492 000

24 000

Иванов

7 800 000

1 070 000

1 206 000

136 000

Сидоров

40 000 000

5 900 000

7 402 000

1 502 000

Эта таблица демонстрирует, что новая шкала ставок НДФЛ будет увеличивать налоговую нагрузку на физлиц пропорционально уровню их дохода.

Расчета НДФЛ за отдельный период в 2025 году

Однако рассчитывать НДФЛ за большую часть физических лиц нужно не раз в год, а гораздо чаще. На примере Иванова покажем, как в 2025 году нужно считать налог с зарплаты на день его удержания. Принцип не меняется, но сам расчет станет сложнее из-за более ступенчатой шкалы ставок.

Напомним основные правила для НДФЛ с зарплаты:

  • налог считают и удерживают с каждой выплаты, то есть 2 раза в месяц (1 раз в полмесяца);
  • доход относится к тому месяцу, в котором выдана зарплата;
  • НДФЛ исчисляется нарастающим итогом, то есть база – это доход с начала года минус вычеты;
  • налог к уплате на конкретную дату считается как исчисленный НДФЛ минус налог, уплаченный с начала года.

Приведем таблицу, в которой рассчитан НДФЛ Иванова за каждый период 2025 года. Всего таких периодов 24, то есть по 2 в месяц. За каждый из них работник получает половину зарплаты, то есть 650 000 / 2 = 325 000 рублей.

Таблица 3. Расчет НДФЛ Иванова на 2025 год (в рублях)

Период

Доход с начала года

НДФЛ с начала года

НДФЛ за период

1 2 3 4

1

325000

325000×13% = 42250

42250

2

650000

650000×13% = 84500

42250

3

975000

975000×13% = 126750

42250

4

1300000

1300000×13% = 169000

42250

5

1625000

1625000×13% = 211250

42250

6

1950000

1950000×13% = 253500

42250

7

2275000

2275000×13% = 295750

42250

8

2600000

312000 + (2600000-2400000) х 15% = 342450

46250

9

2925000

312000 + (2925000-2400000) х 15% = 390750

48750

10

3250000

312000 + (3250000-2400000) х 15% = 439500

48750

11

3575000

312000 + (3575000-2400000) х 15% = 488250

48750

12

3900000

312000 + (3900000-2400000) х 15% = 537000

48750

13

4225000

312000 + (4225000-2400000) х 15% = 585750

48750

14

4550000

312000 + (4550000-2400000) х 15% = 634500

48750

15

4875000

312000 + (4875000-2400000) х 15% = 683250

48750

16

5200000

702000 + (5200000-5000000) х 18% = 738000

54750

17

5525000

702000 + (5525000-5000000) х 18% = 796500

58500

18

5850000

702000 + (5850000-5000000) х 18% = 855000

58500

19

6175000

702000 + (6175000-5000000) х 18% = 913500

58500

20

6500000

702000 + (6500000-5000000) х 18% = 972000

58500

21

6825000

702000 + (6825000-5000000) х 18% = 1030500

58500

22

7150000

702000 + (7150000-5000000) х 18% = 1089000

58500

23

7475000

702000 + (7475000-5000000) х 18% = 1147500

58500

24

7800000

702000 + (7800000-5000000) х 18% = 1206000

58500

Всего

1206000

Вот как производился расчет НДФЛ нарастающим итогом (графа 3):

  • За первые 7 периодов доход Иванова, облагаемый НДФЛ по основной ставке, находится в пределах 2,4 млн рублей, поэтому применяем ставку 13%.
  • Далее в периоде 8 (во второй половине апреля), доход гендира перешагивает порог 2,4 млн рублей (выделено в таблице) и до 15 периода включительно остается в диапазоне 2,4-5 млн. Тут работает ставка 312000 + 15% с превышения 2,4 млн.
  • С периода 16 (вторая половина августа) доход Иванова перешагивает порог 5 млн рублей. Включается ставка НДФЛ 702000 + 18% с суммы превышения 5 млн. Так налог рассчитывается до конца года, поскольку порог 20 млн доход не переступает.

В графе 4 показано, сколько НДФЛ из выплаты Иванову бухгалтерия ООО «Ласточка» должна удержать за каждый период. Это разница между налогом, рассчитанным с начала года за текущий и предыдущий периоды.

Другие доходы резидентов

В ст. 210 НК РФ, помимо основной базы по НДФЛ, приводятся и другие. Как было упомянуто выше, в этой части много изменений.

Ставка для «инвестиционных» доходов

Отдельная двухступенчатая ставка вводится для доходов, которые связаны с имуществом, инвестициями, вложением в бизнес. В частности, это доходы:

  • От продажи имущества или в виде стоимости подаренного имущества, когда оно облагается НДФЛ. К имуществу в данном контексте не относят ценные бумаги.
  • В виде дивидендов и других доходов в рамках долевого участия. То есть доходы работающих учредителей ООО будут облагаться по разным ставкам: зарплата – по основной шкале, дивиденды – по иной, о которой сказано ниже.
  • От операций с ЦФА
  • От операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментам.
  • От реализации долей участия в организациях.
  • В виде процентов по вкладам и остаткам на счетах в российских банках.
  • В виде страховых выплат по договорам страхования и пенсионного обеспечения.

Для этих и некоторых других налоговых баз вводится такая ставка НДФЛ (будущая редакция п. 1.1 ст. 224 НК РФ):

  • если доход не превысил 2,4 млн – 13%;
  • если доход больше 2,4 млн – 312 тыс. рублей + 15% от суммы, которая более 2,4 млн.

Выше мы перечислили лишь часть доходов, которые облагаются по этой ставке. Их полный перечень появится в п. 6 ст. 210 НК РФ после 1 января 2025 года. Пока же с новой редакцией этого пункта можно ознакомиться в законе № 176-ФЗ (ст. 2, п. 23, пп. «в»).

Указанные в п. 6 ст. 210 НК РФ базы определяются по отдельности. Например, человек получил доход от продажи недвижимости и выплату по страховке. Это 2 отдельные базы НДФЛ. Но указанная выше ставка должна быть применена к их совокупности.

Ставка для СВО-выплат и особых условий

В 2025 году для отдельных видов дохода будет применяться старая ставка: 13% – до 5 млн, свыше этой суммы – 15%. Это двухступенчатая ставка для совокупности двух баз:

  • Доходы, связанные с выполнением задач в период СВО, полученные мобилизованными, военнослужащими, служащими в войсках национальной гвардии РФ, ФСБ, контрактниками, добровольцами и другими лицами. Этой категории будет посвящен новый п. 6.1 ст. 210 НК РФ. Пока он не вступил в силу, познакомиться с ним можно в пп. «г» п. 23 ст. 2 закона 176-ФЗ.
  • Оплата труда работников в районах Крайнего Севера и аналогичных. Подробнее об этом – в пп. «д» п. 23 ст. 2 закона № 176-ФЗ, а после 1 января 2025 – в п. 6.2 ст. 210 НК РФ.

Иные ставки

Есть доходы, которые будут облагаться по другим ставкам, в частности:

  • призы, полученные в рекламных мероприятиях (более 4 тыс. рублей), суммы экономии на процентах – 35%;
  • проценты по отдельным облигациям – по ставке 9%;
  • отдельные доходы по российским ценным бумагам, кроме дивидендов – 30%.

Эти положения остались неизменными, о них сказано в пп. 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ.

Ставки для плательщиков-нерезидентов

Если человек не находится в РФ 183 календарных дня в течение идущих подряд 12 месяцев, он теряет статус налогового резидента. В этом случае некоторые его доходы будут облагаться по повышенным ставкам. Подробнее об этом – в п. 3 и 3.1 ст. 224 НК РФ. Изменения в этой части будет только два (пп. «г» и «д» п. 26 ст. 2 закона № 176-ФЗ):

  • трудовые доходы нерезидентов (включая работающих на удаленке) с 2025 года будут облагаться по той же основной шкале, что и резидентов;
  • доходы в виде процентов по вкладам – по ставке 15%.

Мы рассказали про ставки НДФЛ в 2025 году. Осталось добавить, что в отношении этого налога вводятся и другие изменения. Есть новации по вычетам, в частности, вдвое повысится стандартный вычет на второго и последующих детей, а также до 450 тыс. рублей вырастет порог дохода, к которому применяется этот вычет. Регионы смогут понижать НДФЛ по сделкам с недвижимостью через коэффициент. Вместе с тем отменяются отдельные льготы и устанавливаются ограничения необлагаемых сумм, а также вводится требование доплачивать налог по уведомлению ФНС.