Ставки НДФЛ в 2025 году

В 2025 году вносится много поправок в Главу 23 НК РФ, посвященную НДФЛ. Главное изменение касается налоговых ставок – они вырастут для тех, чей доход превышает 2,4 млн рублей в год. Это относится к зарплате, выплатам по ДГПХ, включая выплаты ИП на ОСНО, и некоторым другим видам доходов. Вместе с тем, отдельные виды выплат физлицам будут облагаться у налогового агента по иным ставкам. Разберемся в этом вопросе и покажем несколько примеров.

Какие ставки НДФЛ будут действовать с 2025 года

При расчете НДФЛ есть такое понятие, как основная налоговая база. В нее входит доход в виде зарплаты и прочих облагаемых выплат работникам, выплаты в рамках исполнения договоров гражданско-правового характера, доходы от аренды, выданных физлицами займов и все прочие доходы, включение которых в отдельные базы не оговорено нормами Главы 23 НК РФ.

В 2024 году и ранее основная база облагалась НДФЛ по ставкам:

• до 5 млн рублей – 13%;
• свыше 5 млн рублей – 650 тыс. + 15% с суммы более 5 млн рублей.

Приведем пример:

• Генеральный директор ООО «Ласточка» Антон Иванов в 2024 году получал 650 тыс. рублей в месяц. Его годовой доход составил 650 000×12 = 7 800 000 рублей. Это больше 5 млн рублей, поэтому НДФЛ считается так: 650 000 + (7 800 000 — 5 000 000) х 15 % = 1 070 000 рублей.
• В той же компании работает главбух Ирина Федорова с зарплатой 300 тыс. рублей в месяц. Ее доход за 2024 год составил 300 000×12 = 3 600 000 рублей, что меньше 5 млн. Значит, НДФЛ будет считаться просто: 3 600 000×13% = 468 000 рублей.
• Евгений Сидоров в 2024 году выполнял для ООО «Ласточка» уникальную и сложную работу по договору ГПХ, и его вознаграждение за это составило 40 млн рублей. Это больше 5 млн, поэтому НДФЛ нужно считать по формуле: 650 000 + (40 000 000 — 5 000 000) = 5 900 000 рублей.

Важно: в 2025 году действует тот же «ступенчатый» принцип, но диапазонов, облагаемых по разным ставкам, будет больше. Плюс порог в 5 млн снизится до 2,4 млн рублей.

Новые ставки НДФЛ с 2025 года для основной базы приведены в Таблице 1. Далее будем называть эти ставки основной шкалой НДФЛ.

Таблица 1. Ставки НДФЛ для основной базы с 2025 года

Налоговая база (руб.)	Сумма НДФЛ (руб.)
До 2 400 000 рублей	13% от базы
2 400 000 — 5 000 000	312 000 + 15% свыше 2 400 000
5 000 000 — 20 000 000	702 000 + 18% свыше 5 000 000
20 000 000 — 50 000 000	3 402 000 + 20% свыше 20 000 000
Свыше 50 000 000	9 402 000 + 22% свыше 50 000 000

Таблица составлена на основании изменений, которые будут отражены в п. 1 ст. 224 НК РФ в будущей редакции. Подробнее об этом сказано в пп. «а» п. 36 ст. 2 закона № 176-ФЗ.

Кроме основной базы, с 1 января 2025 года ставки из Таблицы 1 будут действовать в отношении некоторых других баз по НДФЛ, а именно:

• в виде выигрышей в азартных играх и лотереях;
• в виде дохода участников инвестиционного товарищества;
• в виде прибыли, включая фиксированную, от контролируемых иностранных компаний.

Новая основная шкала НДФЛ в 2025 году будет применяться к совокупности налоговых баз. Они перечислены в п. 2.1 ст. 210 НК РФ в редакции, которая будет актуальна после 1 января 2025 года. Добавим, что здесь будет немало изменений. Многие базы, которые в 2024 году облагались по основной ставке, выделяются в отдельные базы и облагаются по другой шкале. Это так называемые нетрудовые доходы, под которыми понимают доходы от владения долями ООО, акциями и иными ценными бумагами, а также цифровыми финансовыми активами (ЦФА). О ставках для таких доходов расскажем отдельно ниже.

Все изменения, которые будут внесены в пункт 2.1 ст. 210 НК РФ с 1 января 2025 года, сейчас можно посмотреть в п. 23 ст. 2 закона № 176-ФЗ.

Расчет НДФЛ с основной базы за 2025 год

Вернемся к примеру с ООО «Ласточка». Рассчитаем, сколько НДФЛ бухгалтерия должна удержать и перечислить в бюджет в 2025 году за гендиректора Иванова, главбуха Федорову и исполнителя на ДГПХ Сидорова. Эти расчеты предполагают, что ситуация не изменилась, и все названные лица получили в 2025 году те же суммы на прежних условиях.

• Годовой доход Иванова за 2025 год по-прежнему равен 650 000×12 = 7 800 000 рублей. Это диапазон от 5 до 20 млн рублей, значит, нужно применять ставку 702 000 + 18% с суммы свыше 5 млн рублей. НДФЛ Иванова – 702 000 + (7 800 000 — 5 000 000) × 18% = 1 206 000 рублей.
• Годовой доход Федоровой также прежний: 300 000 × 12 = 3 600 000 рублей. Это диапазон от 2,4 до 5 млн рублей. Применяемая ставка: 312 000 + 15% с суммы свыше 2,4 млн. НДФЛ Федоровой – 312 000 + (3 600 000 — 2 400 000) × 15% = 492 000 рублей.
• Сидоров в 2025 году получил те же 40 млн рублей. Это диапазон от 20 до 50 млн рублей. Применяемая ставка: 3 402 000 + 20% с суммы свыше 20 млн. НДФЛ Сидорова: 3 402 000 + (40 000 000 — 20 000 000) × 20% = 7 402 000 рублей.

Соберем налоги всех трех физлиц за 2 года в таблицу, расположив их по возрастанию суммы.

Таблица 2. Изменение НДФЛ в 2025 году по данным из примера

Фамилия	Доход	НДФЛ 2024	НДФЛ 2025	На сколько вырастет НДФЛ в 2025 году
Федорова	3 600 000	468 000	492 000	24 000
Иванов	7 800 000	1 070 000	1 206 000	136 000
Сидоров	40 000 000	5 900 000	7 402 000	1 502 000

Эта таблица демонстрирует, что новая шкала ставок НДФЛ будет увеличивать налоговую нагрузку на физлиц пропорционально уровню их дохода.

Расчета НДФЛ за отдельный период в 2025 году

Однако рассчитывать НДФЛ за большую часть физических лиц нужно не раз в год, а гораздо чаще. На примере Иванова покажем, как в 2025 году нужно считать налог с зарплаты на день его удержания. Принцип не меняется, но сам расчет станет сложнее из-за более ступенчатой шкалы ставок.

Напомним основные правила для НДФЛ с зарплаты:

• налог считают и удерживают с каждой выплаты, то есть 2 раза в месяц (1 раз в полмесяца);
• доход относится к тому месяцу, в котором выдана зарплата;
• НДФЛ исчисляется нарастающим итогом, то есть база – это доход с начала года минус вычеты;
• налог к уплате на конкретную дату считается как исчисленный НДФЛ минус налог, уплаченный с начала года.

Приведем таблицу, в которой рассчитан НДФЛ Иванова за каждый период 2025 года. Всего таких периодов 24, то есть по 2 в месяц. За каждый из них работник получает половину зарплаты, то есть 650 000 / 2 = 325 000 рублей.

Таблица 3. Расчет НДФЛ Иванова на 2025 год (в рублях)

Период	Доход с начала года	НДФЛ с начала года	НДФЛ за период
1	2	3	4
1	325000	325000×13% = 42250	42250
2	650000	650000×13% = 84500	42250
3	975000	975000×13% = 126750	42250
4	1300000	1300000×13% = 169000	42250
5	1625000	1625000×13% = 211250	42250
6	1950000	1950000×13% = 253500	42250
7	2275000	2275000×13% = 295750	42250
8	2600000	312000 + (2600000-2400000) х 15% = 342450	46250
9	2925000	312000 + (2925000-2400000) х 15% = 390750	48750
10	3250000	312000 + (3250000-2400000) х 15% = 439500	48750
11	3575000	312000 + (3575000-2400000) х 15% = 488250	48750
12	3900000	312000 + (3900000-2400000) х 15% = 537000	48750
13	4225000	312000 + (4225000-2400000) х 15% = 585750	48750
14	4550000	312000 + (4550000-2400000) х 15% = 634500	48750
15	4875000	312000 + (4875000-2400000) х 15% = 683250	48750
16	5200000	702000 + (5200000-5000000) х 18% = 738000	54750
17	5525000	702000 + (5525000-5000000) х 18% = 796500	58500
18	5850000	702000 + (5850000-5000000) х 18% = 855000	58500
19	6175000	702000 + (6175000-5000000) х 18% = 913500	58500
20	6500000	702000 + (6500000-5000000) х 18% = 972000	58500
21	6825000	702000 + (6825000-5000000) х 18% = 1030500	58500
22	7150000	702000 + (7150000-5000000) х 18% = 1089000	58500
23	7475000	702000 + (7475000-5000000) х 18% = 1147500	58500
24	7800000	702000 + (7800000-5000000) х 18% = 1206000	58500
Всего			1206000

Вот как производился расчет НДФЛ нарастающим итогом (графа 3):

• За первые 7 периодов доход Иванова, облагаемый НДФЛ по основной ставке, находится в пределах 2,4 млн рублей, поэтому применяем ставку 13%.
• Далее в периоде 8 (во второй половине апреля), доход гендира перешагивает порог 2,4 млн рублей (выделено в таблице) и до 15 периода включительно остается в диапазоне 2,4-5 млн. Тут работает ставка 312000 + 15% с превышения 2,4 млн.
• С периода 16 (вторая половина августа) доход Иванова перешагивает порог 5 млн рублей. Включается ставка НДФЛ 702000 + 18% с суммы превышения 5 млн. Так налог рассчитывается до конца года, поскольку порог 20 млн доход не переступает.

В графе 4 показано, сколько НДФЛ из выплаты Иванову бухгалтерия ООО «Ласточка» должна удержать за каждый период. Это разница между налогом, рассчитанным с начала года за текущий и предыдущий периоды.

Другие доходы резидентов

В ст. 210 НК РФ, помимо основной базы по НДФЛ, приводятся и другие. Как было упомянуто выше, в этой части много изменений.

Ставка для «инвестиционных» доходов

Отдельная двухступенчатая ставка вводится для доходов, которые связаны с имуществом, инвестициями, вложением в бизнес. В частности, это доходы:

• От продажи имущества или в виде стоимости подаренного имущества, когда оно облагается НДФЛ. К имуществу в данном контексте не относят ценные бумаги.
• В виде дивидендов и других доходов в рамках долевого участия. То есть доходы работающих учредителей ООО будут облагаться по разным ставкам: зарплата – по основной шкале, дивиденды – по иной, о которой сказано ниже.
• От операций с ЦФА
• От операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментам.
• От реализации долей участия в организациях.
• В виде процентов по вкладам и остаткам на счетах в российских банках.
• В виде страховых выплат по договорам страхования и пенсионного обеспечения.

Для этих и некоторых других налоговых баз вводится такая ставка НДФЛ (будущая редакция п. 1.1 ст. 224 НК РФ):

• если доход не превысил 2,4 млн – 13%;
• если доход больше 2,4 млн – 312 тыс. рублей + 15% от суммы, которая более 2,4 млн.

Выше мы перечислили лишь часть доходов, которые облагаются по этой ставке. Их полный перечень появится в п. 6 ст. 210 НК РФ после 1 января 2025 года. Пока же с новой редакцией этого пункта можно ознакомиться в законе № 176-ФЗ (ст. 2, п. 23, пп. «в»).

Указанные в п. 6 ст. 210 НК РФ базы определяются по отдельности. Например, человек получил доход от продажи недвижимости и выплату по страховке. Это 2 отдельные базы НДФЛ. Но указанная выше ставка должна быть применена к их совокупности.

Ставка для СВО-выплат и особых условий

В 2025 году для отдельных видов дохода будет применяться старая ставка: 13% – до 5 млн, свыше этой суммы – 15%. Это двухступенчатая ставка для совокупности двух баз:

• Доходы, связанные с выполнением задач в период СВО, полученные мобилизованными, военнослужащими, служащими в войсках национальной гвардии РФ, ФСБ, контрактниками, добровольцами и другими лицами. Этой категории будет посвящен новый п. 6.1 ст. 210 НК РФ. Пока он не вступил в силу, познакомиться с ним можно в пп. «г» п. 23 ст. 2 закона 176-ФЗ.
• Оплата труда работников в районах Крайнего Севера и аналогичных. Подробнее об этом – в пп. «д» п. 23 ст. 2 закона № 176-ФЗ, а после 1 января 2025 – в п. 6.2 ст. 210 НК РФ.

Иные ставки

Есть доходы, которые будут облагаться по другим ставкам, в частности:

• призы, полученные в рекламных мероприятиях (более 4 тыс. рублей), суммы экономии на процентах – 35%;
• проценты по отдельным облигациям – по ставке 9%;
• отдельные доходы по российским ценным бумагам, кроме дивидендов – 30%.

Эти положения остались неизменными, о них сказано в пп. 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ.

Ставки для плательщиков-нерезидентов

Если человек не находится в РФ 183 календарных дня в течение идущих подряд 12 месяцев, он теряет статус налогового резидента. В этом случае некоторые его доходы будут облагаться по повышенным ставкам. Подробнее об этом – в п. 3 и 3.1 ст. 224 НК РФ. Изменения в этой части будет только два (пп. «г» и «д» п. 26 ст. 2 закона № 176-ФЗ):

• трудовые доходы нерезидентов (включая работающих на удаленке) с 2025 года будут облагаться по той же основной шкале, что и резидентов;
• доходы в виде процентов по вкладам – по ставке 15%.

Мы рассказали про ставки НДФЛ в 2025 году. Осталось добавить, что в отношении этого налога вводятся и другие изменения. Есть новации по вычетам, в частности, вдвое повысится стандартный вычет на второго и последующих детей, а также до 450 тыс. рублей вырастет порог дохода, к которому применяется этот вычет. Регионы смогут понижать НДФЛ по сделкам с недвижимостью через коэффициент. Вместе с тем отменяются отдельные льготы и устанавливаются ограничения необлагаемых сумм, а также вводится требование доплачивать налог по уведомлению ФНС.