Содержание
12 июля 2024 года принят закон № 176-ФЗ о налоговых изменениях, который среди прочего предусматривает амнистию по дроблению бизнеса. Предлагаем разобраться, что под этим подразумевается, на кого распространяется и в каком порядке будет проводиться.
Термин «дробление бизнеса» ФНС использовала и раньше, но официально его закрепили только сейчас. Под ним понимается разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими лицами, при котором:
Например, владелец ООО «Ромашка» на УСН регистрирует новое ООО «Ветерок», тоже на УСН. Он «перекидывает» на новую компанию часть операций и выручки «Ромашки». Это позволяет первой организации уложиться в лимит дохода для применения УСН. Никаких других причин для разделения бизнеса между компаниями нет. Но иначе «Ромашка» утратила бы право применять УСН и была переведена на ОСНО.
Конкретные схемы и признаки дробления в законе не установлены, но они известны из писем ФНС (например, от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@, от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@). Последние новости на эту тему – письмо от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, в котором ФНС привела практику судов по дроблению.
Добровольный отказ от дробления бизнеса – еще одно новое понятие. Оно означает, что участники схемы начали исчислять налоги, как будто дробления не было. Для этого они объединили доходы всех разделенных структур, а также прочие показатели, которые должны учитываться для применения спецрежимов. Добровольный отказ может быть полным, а может – частичным.
Например, владелец «Ромашки» и «Ветерка» услышал об амнистии и решил больше не использовать старую схему. С 2025 года он перевел бизнес на ОСНО, стал все операции проводить через одну компанию и платить налоги в полном объеме. Это и есть добровольный отказ от дробления.
Положения про налоговую амнистию за дробление бизнеса применяются только к тем компаниям, в отношении которых:
Вернемся к примеру. ФНС в 2025 году, когда «Ромашка» уже применяла ОСНО, провела ее ВНП за 2022-2024 годы и выявила дробление. Она пересчитала налоги компании с общих доходов «Ромашки» и «Ветерка». Исходя из суммы объединенного дохода «Ромашка» не могла применять УСН. Поэтому ФНС начислила ей НДС и налог на прибыль. А также насчитала пени и выставила штрафы.
Данный случай подходит под все три приведенных выше критерия. А значит, ООО «Ромашка» может рассчитывать на амнистию, ведь ее владелец отказался от дробления с начала 2025 года.
Амнистия по дроблению не распространяется на бизнес, если:
Примечание. Иногда компании используют схемы с разделением бизнеса не для того, чтобы уложиться в лимиты УСН или других специальных режимов, а, например, чтобы незаконно применять налоговые льготы или вычеты. Такие нарушения под амнистию не попадут.
Амнистия в общепринятом понятии подразумевает освобождение от наказания полностью или частично либо его замену на более легкое. Но что же такое налоговая амнистия в контексте закона № 176-ФЗ?
Такого термина в нем нет, но сказано, что прекращается обязанность платить налоги за 2022, 2023 и в большинстве случаев за 2024, доначисленные в связи с нарушениями по дроблению. Кроме того, прекращается обязанность платить пени по этим недоимкам, а также штрафы, предусмотренные ст. 119, 120 и 122 НК РФ.
То есть ООО «Ромашке» не придется платить налоги, пени и штрафы, доначисленные после ВНП за 2022-2024 годы.
Важно! В рамках амнистии простят только суммы, начисленные ФНС в связи с дроблением. А вот доначисления и санкции по основаниям, которые не связаны с дроблением, придется заплатить, даже если они назначены после той же проверки. Для этой цели инспекторы в актах и решениях по результатам ВНП должны указывать суммы санкций по дроблению отдельно от прочих.
Положения ст. 6 заработали со дня опубликования закона № 176-ФЗ – с 12.07.2024, хотя изначально планировалась запустить этот механизм с начала 2025 года. Вот что должно работать уже сейчас:
Важно! Амнистия за дробление в 2022-2024 годах, то есть отмена необходимости платить начисленные ФНС суммы, произойдет не ранее, чем закончатся 2025 / 2026 годы. Дело в том, что ее наступление привязывается к проведению выездной проверки за эти годы и ее результатам.
Заглянем в будущее и рассмотрим возможные варианты развития событий. Итак, что будет, если…
Крайний срок назначения проверки за 2025 год — 31.12.2028, а за 2026 год — 31.12.2029. Если сроки прошли, а ВНП не назначена, с 01.01.2030 наступит налоговая амнистия.
Вернемся к примеру. ООО «Ромашка» в течение 2025 и 2026 годов применяло ОСНО и платило больше налогов, чем раньше. ФНС это увидела и решила не проводить в отношении компании ВНП за 2025 и 2026 годы. Наступил 2030 год, и «Ромашка» освободилась от доначислений и штрафов за 2022-2024.
ФНС все же решила провести ВНП в отношении ООО «Ромашка» за 2025 и 2026 годы, но нарушений не нашла. Амнистия по дроблению в 2022-2024 наступит с даты вступления в силу решения по последней проверке за 2025 и 2026 годы.
Представим, что после проверки за 2022-2024 годы владелец бизнеса не сделал выводов, и дробление продолжилось. ФНС провела ВНП «Ромашки» за 2025-2026 и выявила схему. Тогда амнистии не будет. Придется заплатить все, что налоговики насчитали не только за 2025-2026, но и за 2022-2024.
Решение по ВНП за 2022-2024 годы вступит в силу вместе с первым решением по проверкам за 2025-2026 годы.
ООО «Ромашка» продолжила практику дробления в 2025-2026 годах. И вот в 2027 году или позже стало известно о предстоящей ВНП. Что делать?
Еще не поздно добровольно отказаться от дробления за прошедшие периоды! Но теперь придется пересчитывать налоги за 2024-2026 — таково условие для тех, кто слишком долго тянул с добровольным отказом от дробления. Причем с доплатой за 2024 год нужно успеть до того, как будет вынесено решение по ВНП за 2025 и 2026 годы.
«Ромашка» пересчитала и доплатила налоги, как если бы в 2024-2026 годах применяла ОСНО. А также подала уточненные декларации. Теперь ей не придется платить доначисления за 2022 и 2023 годы.
Представим, что после вынесения и приостановки решение по ВНП в связи с дроблением в 2022-2024 компания «Ромашка» решила ликвидироваться. Амнистия в таком случае произойдет в день, когда в ЕГРЮЛ появится запись о начале процесса ликвидации.
То же самое случится, если организация будет признана банкротом или в ее отношении будет принято решение ФНС о принудительном исключении из ЕГРЮЛ. В этих случаях день амнистии — дата внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи.
Но в этой ситуации амнистия случится, если только бизнес прекратил свое существование в действительности, а не на бумаге. Представим, что «Ромашка» формально закрылась, но выездная проверка установила, что фактически бизнес в 2025-2026 годах велся и использовался для дробления. Причем управлялся он якобы кем-то другим, но само это новое лицо (или несколько лиц) действовало под управлением прежних контролирующих лиц. В таком случае доначисления и штрафы по проверке 2022-2024 годов могут быть взысканы с новых управляющих лиц.
Мы представили информацию об амнистии по дроблению бизнеса на основании нового закона № 176-ФЗ. Как видно, это сложный механизм, рассчитанный на перспективу и предполагающий разные варианты развития событий. Как он будет работать, мы сможем увидеть лишь через несколько лет. А пока следим за Минфином и ФНС – вероятно, они будут пояснять некоторые положения по амнистии.