Налог на прибыль с 2025 года

Налоговая реформа, которая широко обсуждалась в последнее время, утверждена законом № 176-ФЗ от 12.07.2024. В этой статье мы рассмотрим, как изменится налог на прибыль с 2025 года.

Повышение основной ставки налога на прибыль

До налоговой реформы основная ставка для расчета налога на прибыль (НП) составляет 20%. При этом С 2017 по 2024 годы платеж распределяется между бюджетами следующим образом:

• 3% идет в федеральный бюджет;
• 17% – в бюджет региона.

С 2025 года большинство плательщиков ждет повышение налога на прибыль. Базовая ставка вырастет до 25 процентов.

Эти дополнительные 5% направят в федеральный бюджет. Вот как в итоге будет распределяться налог на прибыль:

• В 2025-2030 годах 8% пойдет в федеральный бюджет, 17% – в бюджет субъекта РФ.
• Начиная с 2031 года в федеральный бюджет будет направляться 7%, а в региональный – 18%.

Также по ставке 25% будут облагаться:

• доходы организаций в виде прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК);
• доходы иностранных организаций, не связанные с их деятельностью в России через постоянное представительство (за исключением отдельных видов доходов, например, дивидендов).

Право региональных органов власти снижать свою часть НП для отдельных категорий компаний после реформы сохранится. Ставки могут быть установлены в размере:

• для организаций, зарегистрированных в особых экономических зонах – не выше 13,5%;
• для участников региональных инвестиционных проектов и исполнителей инвестиционных контрактов – не выше 10 % с дополнительными условиями.

Федеральная часть ставки в некоторых случаях также останется нулевой, в частности:

• для участников особой экономической зоны Магаданской области;
• для резидентов Арктической зоны и свободного порта Владивосток;
• для операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами;
• для участников специальных инвестиционных контрактов, заключенных с Российской Федерацией.

Для участников региональных инвестиционных проектов вне зависимости от размера инвестиций федеральная часть ставки НП в размере 0% станет бессрочной – это новшество 2025 года.

В особых экономических зонах федеральная часть ставки НП в общем случае составит 2%, как и прежде.

Полная ставка НП 0%, как и до реформы, будет, в частности, действовать:

• для сельхозпроизводителей на ОСНО в части прибыли от реализации собственной продукции при условии, что эта деятельность обеспечивает не менее 70% дохода;
• для образовательных и медицинских организаций, которые ведут деятельность из утвержденного перечня по лицензии и удовлетворяют еще ряду условий;
• для некоторых организаций сферы социального обслуживания, входящих в региональный реестр поставщиков соцуслуг;
• для музеев, библиотек, театров, учрежденных региональным или муниципальным правительством.

Повышение налога для аккредитованных IT-компаний

Российским организациям из сферы высоких технологий с 2025 года придется платить налог на прибыль, хотя в 2022-2024 годах для них действовала ставка 0%. На период 2025-2030 годов им установлены такие ставки НП:

• в федеральный бюджет – 5%;
• в бюджет региона – 0%.

Для того чтобы воспользоваться этой льготой, организация должна будет получить аккредитацию Минцифры.

Должно выполняться условие: не менее 70% дохода компания получает от профильной деятельности, то есть от реализации программного обеспечения, оказания услуг по его разработке, установке, тестированию, сопровождению и других. Полный перечень такой деятельности есть в п. 1.15 ст. 284 НК РФ.

Льготы для малых технологических компаний

Одновременно с повышением налога на прибыль IT-организаций, в 2025-2030 годах могут быть введены региональные налоговые преференции в этой сфере. Но не для всех, а лишь для так называемых малых технологических компаний (МТК). Вводить льготы или нет, каждый субъект РФ будет решать сам. НК РФ даст региональным правительствам право снизить ставки налога на прибыль, который зачисляется в их бюджет.

Малые технологические компании должны быть включены в специальный реестр. Он создан в соответствии с законом № 478-ФЗ от 4 августа 2023 года. Основные критерии: ОКВЭД из Приложения к Постановлению правительства № 1847 от 2 ноября 2023 года и выручка до 4 млрд рублей за предшествующий календарный год.

В зависимости от размера дохода МТК делятся на стартапы с минимальным показателем выручки (до 1 млн рублей), просто стартапы (1-300 млн рублей), ранние компании (300 млн – 2 млрд рублей) и зрелые компании (2-4 млрд рублей). Региональные власти смогут устанавливать для разных категорий отдельные пониженные ставки налога на прибыль, а также дополнительные условия, при которых они будут применяться.

Если компания будет исключена из реестра, то право применять пониженную ставку НП она потеряет с начала текущего года.

Повышение коэффициента по затратам на ОС и НМА

Некоторые расходы можно будет учитывать в целях расчета налога на прибыль с коэффициентом 2 вместо 1,5.

Это НИОКР по правительственному перечню и расходы на приобретение прав на использование ПО для ЭВМ, баз данных, программно-аппаратных комплексов, их модификацию и адаптацию при условии, что такие программы включены в реестр российского программного обеспечения.

Также с коэффициентом 2 можно будет учитывать ряд других расходов, к которым сейчас применяется коэффициент 1,5 при формировании первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов, в частности:

• ОС из сферы искусственного интеллекта, входящего в реестр российской радиоэлектронной продукции;
• ОС из правительственного перечня отечественного высокотехнологичного оборудования;
• НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российского ПО, относящегося к сфере искусственного интеллекта;
• НМА, появившихся в результате НИОКР по правительственному перечню. Будут преференции для малых технологических компаний – они смогут применять коэффициент 2 к исследовательским работам, не вошедшим в перечень, а также в определенных случаях не подавать отчеты по НИОКР в ФНС.

Новый инвестиционный вычет

Вводится федеральный инвестиционный налоговый вычет. Применяться он будет к части НП, уплачиваемой в федеральный бюджет. Новый вычет будет действовать наряду с региональным, но в отношении одного объекта можно будет применять лишь один вычет. Региональный вычет можно будет применять на тех же условиях, что и раньше.

В законе прописаны лишь рамочные условия нового вычета. Основные параметры должно установить Правительство РФ. В частности, это:

• категории налогоплательщиков, которым он доступен;
• категории ОС и НМА, по которым он будет возможен;
• порядок и условия его применения;
• порядок определения его величины и другие правила.

Применять вычет нужно начиная с года, в котором объект введен в эксплуатацию. В текущем году размер вычета не может превышать 50% от затрат на создание, покупку или улучшение объекта ОС или НМА. Остаток вычета можно использовать в будущем, а в течение какого срока – это также решит Правительство. При этом на период 2025-2030 годов установлено правило, что уплатить нужно не менее 3% от суммы исчисленного налога, а в последующие годы – не менее 2%.

Не смогут применять вычет иностранные организации – резиденты РФ, участники соглашения о защите и поощрении капиталовложений, кредитные организации, производители подакцизных товаров.

Часть первоначальной стоимости объекта, по которому заявлялся федеральный вычет НП, не будет подлежать амортизации. Если объект перестал использоваться раньше срока, налог на прибыль нужно будет восстановить.

Изменения, не вошедшие в реформу

Практически незаметно на фоне налоговой реформы прошло принятие ряда других поправок в НК РФ – не таких революционных, но весьма масштабных. Речь о законе от 08.08.2024 № 259-ФЗ. Про налог на прибыль в нем не так много, но и об этих изменениях нужно знать. Об основных новшествах говорится на официальном сайте Минфина:

• В 2025-2027 годах учитывать курсовую разницу нужно будет в том же особом порядке, что и в 2022-2024.
• В 2024-2025 годах из дохода в целях определения НП исключаются прощенные обязательства перед иностранным участником, которые возникли у организации в связи с его выходом из состава участников или исключением из него.
• Закрепляется на постоянной основе порядок признания дохода в виде процентов по еврооблигациям: по мере поступления денег / погашения задолженности иным способом.
• Регионы смогут продлить на 1 год срок инвестиций, осуществляемых международными холдингами, для применения пониженной ставки НП.

Итак, мы рассказали, как изменится налог на прибыль с 2025 года. О том, как его считать, когда платить и подавать отчетность, читайте в этой статье.