НДФЛ с доходов предпринимателей (ИП) в 2024 году

С начала 2023 года произошло много изменений в налоговой сфере. Предпринимателей на основной системе, которые платят НДФЛ с доходов от бизнеса, это тоже затронуло, хотя и не слишком сильно. В этой статье мы разберемся, как в 2024 году ИП на ОСНО платить свой основной налог.

Какой бывает НДФЛ

Начнем с того, что НДФЛ для ИП – это не отдельный налог. НДФЛ един для всех физических лиц. Есть лишь нюансы для плательщиков тех или иных категорий. Вот наиболее распространенные случаи:

1. С дохода от работы по трудовому договору (с зарплаты), а также с доходов по договорам гражданско-правового характера (ДГПХ) на работы, услуги, авторский заказ и некоторых других НДФЛ удерживает налоговый агент физлица. Это компания, которая выплачивает ему деньги. В роли налогового агента по НДФЛ выступает и сам ИП, если нанимает работников.

   Примечание. Бывают налоговые агенты и при иных видах доходов. Например, ООО выступает агентом в отношении дохода в виде дивидендов, которые выплачивает учредителю. А брокерская компания – налоговый агент в отношении доходов, которые человек получил от операций на рынке акций.

2. С дохода, который получен не от налогового агента, например, при продаже своей недвижимости, человек платит налог самостоятельно. Сначала нужно заявить свой доход в декларации 3-НДФЛ, а потом перечислить сумму налога в бюджет. К этой категории не относится доход от бизнеса.
3. С дохода от своей предпринимательской деятельности на основной (общей) налоговой системе физлицо со статусом ИП самостоятельно считает НДФЛ и регулярно платит его в бюджет. Именно о таком налоге пойдет речь далее.

Важно: плательщик НДФЛ может относиться сразу к нескольким категориям. Например, человек работает по трудовому договору и параллельно ведет бизнес в статусе ИП на ОСНО, а еще в отчетном году продал полученную недавно в наследство недвижимость. Если же при этом у ИП есть работники на трудовых договорах или ДГПХ, он будет еще и агентом по НДФЛ.

Когда ИП должен платить НДФЛ

Если предприниматель специально не перешел на УСН, ЕСХН, ПСН, НПД или АУСН, то считается, что его налоговой системой будет основная. Она еще называется общим режимом налогообложения. Основной налог на этом режиме с доходов предпринимателя – налог на доходы физических лиц.

Обратите внимание: если ИП купил патент на какой-то вид бизнеса и при этом не перевел на УСН или ЕСХН всю свою деятельность, то доходы, полученные не по патенту, будут облагаться налогами в рамках ОСНО.

Например, ИП с патентом на грузоперевозки, не подавший уведомление о переходе на УСН, решил сдать в аренду помещение. Доход от этого будет считаться полученным на ОСНО. Соответственно, с него нужно будет уплатить НДФЛ.

Еще один типичный случай, когда предпринимателю придется платить этот налог – если он потерял право применять льготный режим. Например, ИП зарегистрировался, на УСН не переходил и сразу купил патент. Через некоторое время его доход превысил 60 млн рублей, а это лимит, после которого применять ПСН нельзя. Значит, патент отменяется, и с даты начала его действия ИП переводится на ОСНО. За весь этот период придется посчитать НДФЛ, однако можно вычесть суммы, уплаченные за патент.

Когда ИП платит НДФЛ за себя в 2024 году

Прежде чем рассказать, как рассчитывается налог на доходы предпринимателя на основной системе, расскажем о сроках. Годовой налог нужно перечислить в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. То есть за 2023 год ИП должен заплатить НДФЛ до 15 июля 2024 года.

Кроме того, в течение года он обязан считать и перечислять авансовые платежи за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. Срок – не позднее 25 числа первого месяца следующего квартала. В 2024 году авансы следует перечислить до 25 апреля, 25 июля и 25 октября.

Срок перечисления НДФЛ для ИП на ОСНО в части годового налога за 2024 – до 15 июля 2025 года.

Важно: уплата налога производится через ЕНС. Для авансов нужно подать уведомление об исчисленной сумме по форме КНД 1110355. По годовому платежу оно не подается, так как срок сдачи декларации наступает раньше.

Законодатели сразу не перенесли даты уплаты авансов по НДФЛ с доходов ИП на 28 число, как поступили со многими другими платежами, в том числе с НДФЛ налогового агента. Поэтому сейчас крайние даты подачи уведомления и уплаты авансов совпадают. Позже такой перенос включили в один из законопроектов с поправками в НК РФ. Пока он не утвержден, но ИП на ОСНО следует следить за новостями – срок уплаты НДФЛ могут перенести.

Обратите внимание: в уведомлениях нужно указывать код периода. Для НДФЛ ИП они такие: 1 квартал – 21/04, за полгода – 31/04, за 9 месяцев – 33/04.

Если у ИП есть работники, нужно учесть вот что: агентский НДФЛ списывается в зачет (резервируется) не позднее следующего дня после получения инспекцией уведомления КНД 1110355.

Например, ИП должен перечислить до 25 апреля свой аванс по НДФЛ за 1 квартал, а до 28 апреля – НДФЛ за работников за период с 1 по 22 апреля. Он пополнил ЕНС на достаточную сумму и 23 апреля подал уведомление. Списание произойдет так:

• 24 апреля уйдет в резерв НДФЛ за работников, причем вернуть его в случае необходимости не получится;
• 25 апреля спишется аванс по налогу самого ИП.

Правила расчета

ИП отражает все свои бизнес-операции в Книге учета доходов и расходов. Для ОСНО действует форма из приказа Минфина от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430.

На основании записей в этой книге предприниматель по итогу каждого периода (квартала, полугодия, 9 месяцев и года) считает сумму доходов и профессиональных вычетов – расходов. О таких вычетах кратко расскажем чуть позже. Более подробно о них сказано в ст. 221 НК РФ.

Сумма платежа считается так:

1. Определяется облагаемый доход.
2. Определяются вычеты. Это не только профессиональные, но и другие – стандартные, социальные, инвестиционные, право на которые у ИП возникает как у физического лица. Типичный случай – стандартный вычет на ребенка (детей).
3. Определяется база: База = Доход — Вычеты.
4. Налог (аванс) считается так: (База х Ставка) — Ранее уплаченный аванс.

Ставка налога для ИП стандартная:

• если база до 5 млн рублей – 15%, то есть налог без учета уплаченных авансов равен База х 15%;
• если база более 5 млн рублей – 650 тыс. + 15% с суммы превышения, то есть налог без учета уплаченных авансов равен 650 000 + (База — 5 000 000) х 15%.

Пример 1

Показатели бизнеса ИП Ромашкиной таковы:

	1 квартал	Полгода	9 месяцев	Год
Доход	900 000	3 000 000	5 700 000	8 000 000
Профессиональный вычет	450 000	1 500 000	3 300 000	4 500 000
База (Доход — Вычет)	450 000	1 500 000	2 400 000	3 500 000

Рассчитаем НДФЛ с учетом того, что иных вычетов, кроме профессиональных, у ИП нет.

Как видно из таблицы, база в течение года не превысила 5 млн рублей, поэтому будем применять ставку 13%:

• аванс за 1 квартал – 450 000 х 13% = 58 500 рублей;
• аванс за полгода – 1 500 000 х 13% — 58 500 = 136 500 рублей;
• аванс за 9 месяцев – 2 400 000 х 13% — (58 500 + 136 500) = 117 000 рублей;
• НДФЛ за год – 3 500 000 х 13% — (58 500 + 136 500 + 117 000) = 143 000 рублей.

Пример 2

У ИП Лютикова доходы и расходы выше (см. таблицу).

	1 квартал	Полгода	9 месяцев	Год
Доход	9000000	18 000000	27000000	36000000
Профессиональный вычет	4000000	9000000	12000000	16000000
База (Доход — Вычет)	5000000	9000000	15000000	20000000

Считаем НДФЛ, учитывая, что других вычетов нет:

• В 1 квартале ИП Лютиков получил ровно 5 млн рублей. Их облагаем НДФЛ по ставке 13% — 5 000 000 х 13% = 650 000 рублей. Далее будем применять повышенную ставку.
• По итогу полугодия аванс считаем так – 650 000 + (9 000 000 — 5 000 000) х 15% — 650 000 = 600 000 рублей.
• За 9 месяцев расчет такой – 650 000 + (15 000 000 — 5 000 000) х 15% — (650 000 + 600 000) = 900 000 рублей.
• Налог за год – 650 000 + (20 000 000 — 5 000 000) х 15% — (650 000 + 600 000 + 900 000) = 750 000 рублей.

О профессиональных вычетах

Чтобы траты можно было включить в профессиональный вычет и таким образом учесть при расчете НДФЛ, они должны быть:

1. Фактически произведены, то есть оплачены на момент расчета налога. Подробнее об этом читайте ниже.
2. Подтверждены документами. Если нет документов, допускается включить траты в вычет и вовсе без них. Но в таком случае его сумма не может превышать 20% от дохода.
3. Непосредственно связаны с извлечением доходов. Например, не получится посчитать расходами для целей расчета НДФЛ личные траты ИП, поскольку они не являются необходимыми для бизнеса.

Состав расходов ИП должен определить сам в том же порядке, в котором определяют их организации на ОСНО в целях расчета налога на прибыль.

При этом «уйти в минус» ИП не сможет, поскольку сумма вычетов не может быть больше суммы доходов от осуществления предпринимательской деятельности. В п. 3 ст. 210 НК РФ сказано, что если по году вычеты больше дохода, то база по НДФЛ принимается равной нулю. То есть убыток ИП на ОСНО на следующий год перенести не получится.

О моменте признания доходов и расходов

Если учесть доходы и расходы не в том периоде, это может привести к неправильному расчету НДФЛ. ФНС доначислит налог, насчитает пени и может выставить штраф. Чтобы этих неприятностей по возможности избежать, нужно определиться с правилами учета.

Существует Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей из приказа Минфина от 13.08.2002 № 86н, МНС России № БГ-3-04/430. Но нужно учитывать, что ВАС своим решением от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 признал положения п. 13 и пп.1-3 п. 15 этого порядка недействующими.

Почему это важно? В указанных нормах говорилось о том, что ИП на ОСНО применяет кассовый метод учета доходов и расходов. Более того, расходы ему следует принимать к учету в том периоде, когда получены связанные с ними доходы. Отмена этих пунктов дает ИП на ОСНО возможность учитывать расходы непосредственно в периоде их оплаты, а не после получения доходов. Среди прочего отменено положение о применении ИП исключительно кассового метода, что дает ему право выбрать метод учета доходов и расходов самостоятельно (кассовый или начисления).

Сейчас можно выделить несколько способов определения момента возникновения доходов и расходов. Рассмотрим на примере ИП, который приобрел товар для перепродажи в 1 квартале, заплатил за него во 2 квартале и тогда же передал покупателям, а выручку за него получил в 3 квартале.

Консервативный способ. Этот способ не учитывает отмену указанных выше пунктов Порядка. Фактически понесенные траты включаются в расходы в периоде, когда от них получен доход. В этом случае ИП учтет расходы на покупку товара только в 3 квартале – после поступления денег от покупателей. То есть расходы будут учтены при расчете аванса по НДФЛ за 9 месяцев.

При этом доходы отражают в учете на дату:

• получения денег от покупателя (в примере – также в 3 квартале);
• передачи дохода в натуральной форме;
• проведения зачета встречных однородных требований (взаимозачета).

Оптимальный способ. Доходы принимаются к учету на день поступления денег, дохода в натуральной форме или взаимозачета. Расходы учитываются после их оплаты, однако связи с поступлением дохода от них нет. В примере выше ИП может отразить расходы в учете сразу после их оплаты, то есть во 2 квартале. Доходы же он учтет в 3 квартале после поступления денег.

Рискованный способ. Он исходит из того, что ВАС по факту подтвердил право ИП выбрать метод начисления. Но у налоговиков может быть свое мнение, ведь в нормах закона возможность такого выбора прямо не закреплена.

Доходы при методе начисления признаются на день перехода права собственности. Расходы учитываются без связи с оплатой в том периоде, к которому они относятся. То есть ИП из примера может учесть расходы в 1 квартале (когда получил товары), а доходы – во 2 квартале (когда передал товар покупателям).

Что выбрать? При первом способе деньги по факту потрачены еще в 1 квартале, а учесть их нельзя, что не слишком выгодно для ИП. Последний способ позволяет гораздо раньше признать расходы, но есть риск споров с ФНС. Второй способ, как показывает практика, достаточно безопасный. Однако выбор остается за ИП.

Отчетность ИП по НДФЛ

Когда год закончится, ИП будет обязан подать декларацию 3-НДФЛ. Подробности есть в этой статье. Обычный срок представления декларации – не позднее 30 апреля следующего года, но в 2024 году этот день приходится на выходной. Ближайший рабочий день из-за переносов наступит только 2 мая. Именно эта дата и будет последним днем срока подачи 3-НДФЛ за 2023 год.

Мы рассказали о налоге на доходы физических лиц, который ИП платит со своего бизнеса при применении ОСНО. В заключение добавим, что помимо НДФЛ, ему нужно платить НДС и налог на недвижимое имущество с бизнес-объектов. Могут быть и иные налоги / сборы, которые зависят не от режима, а от видов деятельности и имеющихся активов. Кроме того, ИП обязан платить за себя страховые взносы.